Эволюция налогов в россии

Преодолев финансовый кризис конца  1998 г. в России обозначился рост объемов ВВП, замедлились темпы роста инфляции, впервые были перевыполнены бюджетные назначения. Между тем кардинальные изменения в российской налоговой системе произошли с постепенной кодификацией налогового законодательства и с введением в действие с 1 января 1999 г. Ч. 1 НК РФ, который стал регулировать все стадии налоговых правоотношений: законодательно определены особые требования, предъявляемые к актам законодательства о налогах и сборах, касающиеся как содержания, так и порядка их введения; установлен исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории РФ; прописаны общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов; регламентирован процесс налогового администрирования.

В полной мере правовое регулирование  налоговых отношений стало обеспечиваться с 1 января 2001 г., когда постепенно стали вводится в действие главы Ч. 2 НК РФ. Все последующие изменения – отмена налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров; снижение налогообложения фонда оплаты труда; установление единой ставки налога на доходы физических лиц; введение регрессивной шкалы обложения ЕСН, а затем отмена налога и введение страховых взносов; снижение ставки по налогу на прибыль организаций – были направлены, прежде всего, на то, чтобы отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. И, конечно же, эти изменения должны были способствовать снижению уклонения от налогообложения и росту налоговых поступлений в бюджет.

Современная налоговая система России включает 17 налогов, в том числе 8 федеральных: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина; 3 региональных – налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог; 2 местных – земельный налог, налог на имущество физических лиц. Кроме того действует четыре специальных налоговых режима: упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции.

Федеральные налоги действуют  по всей территории РФ. Они имеют  решающее значение как главный ресурс российского государства и в консолидированном (объединенном) бюджете составляют более половины всех налоговых поступлений (без учета передачи налоговых доходов в нижестоящие бюджеты). Федеральные налоги преследуют, прежде всего, фискальные цели, а их регулирующая роль в силу специфического экономического развития пока еще недостаточно используется.

Преобладающая часть  федеральных налогов, называемых регулирующими доходами бюджета, распределяется между федеральными бюджетами субъектов РФ в определенном соотношении, которое определяется Бюджетным кодексом РФ (ст. 51) и законом о федеральном бюджете на финансовой год.

Региональные налоги устанавливаются  НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. При введении региональных налогов представительные органы власти субъектов РФ определяют в порядке и пределах, предусмотренных НК, только налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы, основание и порядок их применения.

Местные налоги также устанавливаются  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и являются обязательными к уплате на территории муниципальных образований. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Информация нормативных  правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляется органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Минфин РФ и федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

Специальные налоговые режимы предназначены для субъектов малого и среднего бизнеса и могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется хозяйствующим субъектом, соответствующим определенным критериям, исходя из желания налогоплательщика. В то же время, единый налог на вмененный доход применим для определенного круга малых и средних предприятий и носит обязательный характер. Система обложения единым сельскохозяйственным налогом применима к одной из значимых категорий налогоплательщиков малого и среднего бизнеса – к сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Кроме того, все налоги РФ можно подразделить на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные. Ко вторым относятся НДС и акцизы, к первым – все остальные. Косвенные налоги включаются в цену товара в виде надбавки и таким образом оказывают значительное влияние на процессы ценообразования, корректируют спрос и предложение путем увеличения цены товара. Акциз и НДС оплачиваются конечным потребителем, а предприятие выступает фактически в качестве сборщика данных налогов и через предприятие опосредуются взаимоотношения между покупателями товаров и государством, которое аккумулирует в государственном бюджете данные налоги. Акцизы и НДС тесно взаимосвязаны с таким финансовым инструментом как пошлина и при ввозе товаров на территорию государства используются в целях регулирования внешнеторговой деятельности [22, c. 17].

Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, т.е. это те налоги, которые непосредственно причитаются с конкретного налогоплательщика в случае наличия у него доходов, имущества, совершения им определенных действий, предполагающих налоговые обязательства. Другими словами, в качестве юридического факта, лежащего в основе правоотношения по возникновению налогового обязательства, можно рассматривать факт наличия той или иной материальной выгоды. Подоходно-поимущественные налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются с полученного дохода (прибыли), реальные – с имущества. В первом случае объектом (юридическим фактом, порождающим налоговое обязательство) является получение такой материальной выгоды, как доходы, а во втором – наличие имущества в собственности субъекта [33, c. 6].

Для любого налога, функционирующего на территории России, НК РФ определены общие условия их установления. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Если хотя бы один из элементов налогообложения по конкретному налогу не определен в актах законодательства о налогах и сборах, то такой налог не является законно установленным. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налоговые льготы как элемент налогообложения и основания для их использования налогоплательщиком не отнесены законодателем к обязательным общим условиям установления налога. Налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком следует отнести к факультативным элементам налогообложения.

Итак, современная налоговая  система РФ отвечает требованиям рыночных отношений, устанавливая единые правила налогообложения для всех ее участников. Действующие налоги в РФ можно разделить на федеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы, а также прямые и косвенные – всего 17 налогов, никакие другие налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, вводиться не могут. Налог и сбор считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Факультативным элементом являются льготы.

2 Исследование функциональной роли налогов в Российской                       Федерации

2.1 Анализ факторов, влияющих  на динамику поступления налогов  и сборов в бюджетную систему РФ

Ввиду того, федеральный бюджет является ведущим звеном бюджетной системы РФ, в котором объединены основные финансовые категории (налоги, государственный кредит, государственные расходы), проанализируем факторы, повлиявшие на поступление налогов в федеральный бюджет (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Динамика структуры налогов федерального бюджета РФ за 2007-2011 гг. [4; 5; 6; 7; 8]

Основная масса налоговых  поступлений федерального бюджета  обеспечена НДС, в разные годы его доля в федеральных  налогах колебалась в пределах 41,1-57,5 %. Причем, доля НДС, имея положительную динамику, выросла с 2007 по 2011 гг. на 6,7 п.п., составив в 2011 г. 54,6 %. Преобладание НДС в налогах и сборах, собранных в федеральный бюджет подтверждает выводы аналитиков о том, что в наименее обеспеченных странах должен быть высокий удельный вес налога на добавленную стоимость в суммарном объеме налоговых доходов бюджетной системы, собираемых на их территории. Ведь НДС по сути – это налог на потребление. Доля расходов на потребление в доходах бедных выше, чем у богатых, отсюда бедные платят большую долю своего дохода в виде НДС, чем богатые.

Рост доли НДС вызван увеличением суммы поступлений  налога в федеральный бюджет, в 2011 г. она составила 3250,41 млрд.р., что на 45,7 % больше, чем в 2007 г. за счет роста выручки от реализации российских предприятий. Между тем, в 2008 и 2009 гг. имело место сокращение поступлений НДС в федеральный бюджет соответственно на 3,6 % и 4,9 %. Данная тенденция обусловлена сокращением выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятий и организаций и ухудшением показателей внешнеторговой деятельности в связи с кризисом, а также увеличением доли «налоговых вычетов». С 2010 г. рост поступлений налога на добавленную стоимость восстановился (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Динамика объема поступления федеральных налогов                              в федеральный бюджет РФ [4; 5; 6; 7; 8]