Аудит в дочерних организациях

Описание  контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя:

• наименование контрольной процедуры;
• цель проведения контрольной процедуры;
• перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;
• описание техники исполнения процедуры;
• описание формы представления результатов проведенной процедуры ведущему аудитору.

Все процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе  аудиторской проверки у конкретного  клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три цифровых знака. Классификационный номер строится по серийно- порядковой системе:

первый знак — номер  нарушения по классификации нарушений;

второй знак — номер  разновидности нарушения;

третий знак — порядковый номер контрольной процедуры  для выявления данного нарушения.

Таков подход к разработке положений методики проведения проверок с участием ассистента. Разработка практических методик для проверки каждого раздела и объекта  учета — дело весьма трудоемкое.   

3.4 Проверка отчетности  экономического субъекта  в соответствии  с 
Приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. ¹ 97  
"О годовой бухгалтерской отчетности организаций"  

В соответствии с Приказом МФ РФ от 12 ноября 1996 г. ¹ 97 "О годовой  бухгалтерской отчетности организаций" аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее:

1. При составлении  и представлении годовой бухгалтерской  отчетности необходимо руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. ¹ 170, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденным Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. ¹ 10, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. ¹ 56 с учетом изменений, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 1994 г. ¹ 173, Приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. ¹ 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации, а также указаниями соответствующих федеральных органов исполнительной власти".

2. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

а) Бухгалтерский баланс —ф. ¹ 1;

б) Отчет о финансовых результатах —ф. ¹ 2;

в) пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах:

отчет о движении денежных средств —ф. ¹ 4;

отчет о движении денежных средств —ф. ¹ 4;

Приложение к  Бухгалтерскому балансу —ф. ¹ 5;

г) специализированные формы, установленные в соответствии с п. 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

д) итоговая часть  аудиторского заключения, выданного  по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации  аудита бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять составляющие годовой бухгалтерской отчетности, предусмотренные п. в) и г).

3. Данный Приказ  вводится в действие с годовой  бухгалтерской отчетности за 1996 г.

4. В формах бухгалтерской  отчетности приводятся все предусмотренные  в них показатели. В случае  незаполнения той или иной  статьи (строки, графы) из-за отсутствия  у организации соответствующих  активов, пассивов, операций эта  статья (строка, графа) прочеркивается. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

5. В заголовочной  части форм заполняются следующие  реквизиты:

• полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• вид деятельности согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ);
• организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ);
• полный почтовый адрес организации.

6. Составление и  представление бухгалтерской отчетности  производятся в тысячах рублей  без десятичных знаков.

Организациям, имеющим  существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается  представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

7. При заполнении  бухгалтерской отчетности в них  должны включаться показатели  деятельности филиалов, представительств  и иных подразделений, в том  числе выделенных на отдельные  балансы.

8. Организация, подлежащая  ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

9. Вновь созданная  организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке включительно по 31 декабря отчетного года, а для организации созданной после 1 октября отчетного года, — по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).

10. Организация, передающая  и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

11. Статьи бухгалтерской  отчетности, составляемой за отчетный  год, должны подтверждаться результатами  инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. ¹ 49.

12. Отчетные данные  должны быть сопоставимы с  показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации  

3.5 Виды аудиторских  заключений

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (от 09.02.96 г.) по результатам осуществляемой проверки аудитор (аудиторская фирма) должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения,

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов) регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.  

Безусловно положительное  заключение выдается аудитором экономическому субъекту, если аудитор по данным проверки полностью уверен, что: финансовая отчетность клиента подготовлена достоверно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учета; организация, постановка и ведение бухгалтерского учета экономического субъекта отвечают установленным принципам и требованиям, а учетная политика организации выбрана правильно; своевременно и полностью внесены налоги в бюджет и обязательные платежи во внебюджетные фонды; соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчету раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчетности; внутренний контроль надежно подтверждает эффективность, законность и целесообразность хозяйственных операций; данные финансовой отчетности не противоречат альтернативному отчету организации, составленному аудитором, или уже известным аудитору сведениям об организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ  ФИРМЫ / АУДИТОРА

исполнительному органу

[наименование экономического  субъекта] 

1.Нами проведен  аудит бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[] год.

2.При планировании  и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у [наименование экономического субъекта]. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].

3.Мы рассмотрели  состояние внутреннего контроля  исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] с целью выявления всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита  нами не были обнаружены никакие  факты, из которых можно было  бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] масштабам и характеру его деятельности.

5.Наше мнение о  достоверности отчетности, указанной  в  параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского  заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки

бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно  повлиять на  достоверность бухгалтерской отчетности.

6.При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1  настоящей части, нами рассмотрено соблюдение [наименование экономического субъекта] применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].

7.Мы проверили  соответствие ряда совершенных  [наименование экономического субъекта] финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведения нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности [наименование экономического субъекта] законодательству. Поэтому такое мнение не высказываем.

8.Результаты проведенной  нами проверки показывают, что  проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись [наименование экономического субъекта], во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ  ФИРМЫ / АУДИТОРА 

(акционерам, участникам) [наименование экономического субъекта]

о бухгалтерской  отчетности  [наименование экономического субъекта] 

за 199[] год 

1.Нами проведен  аудит прилагаемой бухгалтерской  отчетности [наименование экономического субъекта] за 199[] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].