Аудит реализации продукции

Так как основным видом  деятельности ЗАО «Кавказ» является производство железобетонных изделий, то согласно учетной политике предприятия они учитываются на счете 20.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность:

• Приказ об учетной политике организации;
• Договоры на реализацию продукции;
• Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
• Счет-фактура;
• Товарно-транспортная накладная;
• Счета-фактуры для целей налогообложения;
• Карточки складского учета;
• Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
• Акт сдачи на склад готовой продукции;
• Инвентарные описи;
• Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
• Регистры синтетического и аналитического учета включают:
• Главную книгу;
• Журнал-ордер №11;
• Ведомость выпуска готовой продукции;
• Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
• Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс) (См. Приложение 1)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

• Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• Стр. 216 «Товары отгруженные»;
• Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
• Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».
2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках) (См. Приложение 2)

 

3.2. Программа проверки.

|№   |Содержание                         |Источники         |Приемы        |

|п\п |                                   |информации        |проверки      |

|Программа проверки  расчетов с поставщиками и  подрядчиками                   |

|1.  |Наличие и  правильность оформления  |Договора, письма, |Прослеживание,|

|    |договоров  на приобретение ТМЦ      |счета-фактуры и   |подтверждение  |

|    |                                   |приходные ордера  |              |

|2.  |Проверка своевременности           |Акты о расхождении|Прослеживание,|

|    |предъявляемых  претензий по качеству|количества и      |подтверждение |

|    |и количеству  товаров               |качества          |              |

|    |                                   |полученных ТМЦ    |              |

|3.  |Проверка правильности  изъятия      |Счета-фактуры,    |Пересчет      |

|    |поставщиками  НДС                   |инструкции по НДС |              |

|4.  |Соответствие  занесения данных      |Счета-фактуры,    |Прослеживание |

|    |счетов  поставщиков в учетные       |регистры бухучета |              |

|    |регистры                           |                  |              |

|5.  |Проверка реальности  дебиторской и  |Регистры          |Сканирование и|

|    |кредиторской  задолженности         |бухгалтерского    |подтверждение |

|    |                                   |учета, ответы на  |              |

|    |                                   |запросы           |              |

|    |                                   |поставщикам       |              |

|6.  |Проверка реальности  списания       |Аналитические     |Сканирование  |

|    |дебиторской  задолженности за счет  |данные  по счету 60|              |

|    |сомнительных  долгов                |                  |              |

|7.  |Проверка полноты  оприходования     |Счета,  приходные  |Выборочная    |

|    |материальных  ценностей             |акты, накладные,  |проверка,     |

|    |материально-ответственными  лицами  |данные складского |сопоставление |

|    |                                   |учета             |              |

|8.  |Проверка правильности  составленных |Регистры бухучета,|Сканирование, |

|    |корреспонденций  счетов             |счета, платежные  |прослеживание  |

|    |                                   |поручения         |              |

|Программа проверки  расчетов с покупателями и  заказчиками                    |

|1.  |Наличие и  правильность оформления  |Договора, письма, |Прослеживание,|

|    |договоров  на реализацию ТМЦ        |счета-фактуры и   |подтверждение  |

|    |                                   |расходные ордера  |              |

|2.  |Соответствие  занесения данных      |Счета-фактуры,    |Прослеживание |

|    |счетов  покупателей в учетные       |регистры бухучета |              |

|    |регистры                           |                  |              |

|Окончание приложения 1                                                      |

|№   |Содержание                         |Источники         |Приемы        |

|п\п |                                   |информации        |проверки      |

|3.  |Проверка реальности  дебиторской    |Регистры          |Сканирование и|

|    |задолженности                      |бухгалтерского    |подтверждение |

|    |                                   |учета, ответы на  |              |

|    |                                   |запросы           |              |

|    |                                   |поставщикам       |              |

|4.  |Проверка реальности  списания       |Аналитические     |Сканирование  |

|    |дебиторской  задолженности за счет  |данные  по счету 62|              |

|    |сомнительных  долгов                |                  |              |

|5.  |Проверка правильности  списания     |Счета, расходные  |Выборочная    |

|    |материальных  ценностей с           |акты, накладные,  |проверка,     |

|    |материально-ответственных  лиц      |данные складского |сопоставление |

|    |                                   |учета             |              |

|6.  |Проверка правильности  составленных |Регистры бухучета,|Сканирование, |

|    |корреспонденций  счетов             |счета, платежные  |прослеживание  |

|    |                                   |поручения         |              |

 

Вопросник для оценки внутреннего  контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации (Таблица 4).

 

Таблица 4

П/п	Направления и вопросы  тестирования		Ответы			Примечания
			Нет ответа	Да	Нет
11	Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов?
2     3	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам  счетов-фактур за реализацию?   Заполняются ли пронумерованные  транспортные накладные или другие документы на отгрузку?
4     5       6	Полнота Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?   Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?   Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?
7	Утверждение Утверждаются ли продажи  в кредит до отгрузки?
48   9		Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?   Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?
10       11         12		Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?   Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при  подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?   Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?
13		Классификация Имеется ли классификатор  по готовой продукции и ее реализации?
14		Учет Имеется ли единая учетная  политика по реализации продукции?
15		Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?
16		Периодизация Датируются ли счета-фактуры  за реализацию продукции днем отгрузки?

 

Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и  дебиторской задолженности.(Таблица 5).

Таблица 5

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направления контроля
А 11	Реализация Выбрать для проверки документы  на отгрузку: А) сканировать на предмет недостающих номеров Б) проследить по соответствующим  операциям счета-фактуры В) сканировать счета-фактуры  на предмет пропущенных номеров	Полнота   Полнота   Полнота
2	Выборочно А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному  перечню цен В) подтвердить отгрузку продукции приложенными документами  к счетам-фактурам Г) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и  правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книги	Точность   Утверждение   Реальность     Периодизация, Реальность   Учет
3 3	Проверить путем пересчета  своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям	Точность, периодизация
44	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить  реальность формирования себестоимости  реализованной продукции	Реальность
55	Проверить правильность составления  бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов	Учет
66	Путем пересчета проверить  правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации	Точность
77	Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации	Утверждение

 

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11- по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 62, ведомостей. Все регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.

На заключительном этапе  проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

 

3.3. Методика проверки

Проверка осуществляется по следующей блок-схеме:

Учетная политика организации

Договоры поставки

Калькуляции себестоимости продукции

Счета-фактуры на отгруженную продукцию

Карточка счета 20

Товарные накладные

Форма №2

Главная книга

Бухгалтерский баланс

 

Первоначально идет ознакомление с учетной политикой организации  в части:

• Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
• Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Далее следует ознакомиться с договорами на реализацию готовой  продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками.

При проведении проверки необходимо установить:

• правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
• правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;
• правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
• правильность оценки готовой продукции.