Аудит основных средств

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при  начислении амортизации, начисляется  ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются  нормы амортизации. Для этого  аудиторы выполняют следующие  контрольные процедуры: проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период,  проверку правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах  бухгалтерского учета.

Для осуществления первой процедуры  на исследуемом предприятии формируем  выборку объектов основных средств, в которую включили объекты из различных классификационных групп, находящихся в различных местах эксплуатации. По каждому объекту определим норму амортизации и амортизационную стоимость.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных участков, объектов жилищного фонда, животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или  иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам  отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому  они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде, в бухгалтерском учете  отражаются путем  накопления соответствующих сумм на обязательном счете.

Учетной политикой предприятия  может быть установлен один из следующих  способов начисления амортизации по группе однородных объектов: линейный способ, способ уменьшающего остатка, способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования или способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Путем арифметического  пересчета  сумм амортизационных  отчислений по отдельным объектам и  сопоставления полученных результатов  с данными, указанными в инвентарных карточках учета этих объектов основных средств мы выясняем правильность применяемой методики расчета норм амортизации, определения величины  амортизируемой стоимости объектов.

Затем по данным разработочной  таблицы начисления амортизации  мы провели арифметический контроль суммы амортизации, начисленной за отчетный месяц. Для этого к сумме амортизации за прошлый месяц добавляется сумма амортзации по основным средствам, поступившим в прошлом месяце и исключается сумма амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. Суммы, участвующие в расчете, подтверждаются путем их взаимной сверки с данными первичных документов, которыми оформляются движение основных средств в месяце,  предшествующем проверяемому. Подтверждая достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации, мы сравнили бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах и в суммах корреспонденций счетов.

Важно установить правильность отнесения основных средств к  соответствующей  группе амортизационных  отчислений.

Дл проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить к какому виду относятся основные средства: производственного или  непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации мы, как аудиторы, должны обратить внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленного – производственным, не включается  ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.

Важно проверить не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ. Проверяется наличие ошибок в  определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в  документах которых не указаны шифры.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента,  предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры  и отчетные формы.

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы  излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это  повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют  причины нарушении и виновных в этом лиц,  предлагают меры по недопущению подобных недостатков в будущем.

Согласно приказу об учетной политике № 17 от 02.02.2011 для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета на ЗАО «Талина» начисление амортизации по объектам основных средств ведется линейным методом. Этот способ основан на применение единых норм амортизационных отчислений.

Проверка правильности начислений износа на исследуемом предприятии  показала, то годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объектов основных средств и нормы  амортизации, исчисленной из срока  полезного использования объекта. Выборочно был произведен арифметический пересчет сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам. Вот его результат.

На ЗАО «Талина»  действует в эксплуатации таль ручная стоимостью 6589,83 тыс.руб. В инвентарной карте указана норма амортизации 10%, срок полезного использования 120 месяцев. Норма  амортизационных отчислений определена правильно, в соответствии с общероссийским классификатором. Таким образом,  годовая сумма амортизации должна составить 658,983 руб., а сумма амортизации за  месяц 54,915 руб. Сопоставляем полученный результат с данными ежемесячного расчета износа, было выявлено, что износ по данному объекту рассчитывается правильно.

По объектам, эксплуатируемым  на исследуемом предприятии дольше установленного срока и полностью амортизированным, амортизация не начисляется.

В ходе проверки было выявлено, что начисление амортизации производится  ежемесячно по каждой единице  основных средств, начиная с первого числа  месяца, следующего за месяцем их принятия к учету и ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

В целом, начисление амортизационных  отчислений в проверяемом периоде  проводилось в соответствии с  нормативными  документами по бухгалтерскому учету.

В ходе аудиторской проверки операций с основными средствами на ЗАО «Талина» проведены аудиторские процедуры, которые выявили несущественные отклонения в учете основных средств.

Обществом приняты в  эксплуатацию как объект недвижимости завершенный строительство в марте 2011 года пристрой к складу готовой продукции, первоначальной стоимостью 159625 тыс.руб. Государственная регистрация на данный момент отсутствует. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1923,19 тыс.руб.

По мнению аудитора, это  основное средство подлежит сначала  государственной регистрации. Амортизационные отчисления на недвижимое имущество, не прошедших государственную регистрацию не снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Поэтому существуют следующие  рекомендации:

- провести государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество и в дальнейшем учитывать необходимость госрегистрации прав на приобретаемые и вводимые в эксплуатацию завершаемые строительством объекты недвижимости,

- представить уточненные  декларации по налогу на прибыль  и налогу на имущество за 2008 год и 9 месяцев 2011 года.

Далее аудиторской проверкой  выявлены отклонения в учете компьютерной техники в качестве инвентарных  объектов.

Компьютерная техника  учитывается ЗАО «Талина» следующим образом: под некоторыми инвентарными номерами учитывается несколько объектов (например, инвентарный объект № 00014736 – компьютер Pe№tium с принтером Ca№o№, инвентарный объект № 00014767 – компьютер Pe№tium, принтер НР, монитор SO№Y ), в то же время, монитор и системный блок могут учитываться как отдельные инвентарные объекты (инвентарный объект № 00014920 – монитор 21 Samsu№g, инвентарный объект № 00009264 – системный блок Pe№tium). Но согласно пункту 6 ПБУ 6/01 «инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы».

Поэтому, системный блок, монитор, принтер, сканер не должны учитываться  в качестве одного инвентарного объекта, так как они не  могут считаться  комплексом конструктивно сочлененных  предметов: принтер и сканер не могут  выполнять свои функции без системного блока и монитора, в то время как монитор и системный блок могут использоваться без принтера и сканера. В то же время, монитор и системный блок являются комплексом конструктивно сочленных предметов, так как не могут использоваться  отдельно, следовательно, должны учитываться как единый инвентарный объект.

Организация должна учесть следующие рекомендации:

- принимаемую к учету  компьютерную технику учитывать  следующим образом: монитор и  системный блок, используемые в  комплексе, учитывать как единый инвентарный объект, принтер и сканер – отдельно (при этом в виду того, что их стоимость чаще всего не превышает установленного лимита в 10 тыс.руб., они сразу списываются на расходы).

Аудиторской проверкой  также выявлены отклонения в порядке  отражения выбытия основных средств.

Бухгалтерский учет сумм дооценки основных средств, ранее подвергнутый переоценке, осуществлялся ЗАО «Талина» с применением следующей методики:

Д 83 К 99 -  списаны суммы  дооценки выбывших объектов основных средств по итогам за 9 месяцев (4344,58 тыс.руб.).

Аудитор отмечает, что  в соответствии с п.15 ПБУ 6/01, «при выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».

По мнению аудитора, отражение в бухгалтерском учете выбытия объектов основных средств, ранее подвергнутых переоценке, предполагает увеличение нераспределенной прибыли организации на сумму дооценки данных объктов и соответственное снижение величины добавочного капитала.

Несоблюдение действующего порядка отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств привело к завышению показателя строки «Прибыль до налогообложения» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также показателя строки «Нераспределенная прибыль».

Аудитор рекомендует: внести соответствующие исправления в данные бухгалтерского учета, при отражении в бухгалтерском учете выбытия объектов основных средств придерживаться следующей методики списания сумм дооценки: Д 83 К84 – сумма дооценки при выбытии основного средства списана. Таким образом, аудиторская проверка операций с основными средствами на ЗАО «Талина» выявила отклонения в учете основных средств.

В качестве совершенствования  аудита основных средств можно рекомендовать  ЗАО «Талина» организацию контрольно – ревизионного управления (отдел внутреннего аудита). Отдел внутреннего аудита является органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества, его органов, должностных лиц, подразделений и служб, филиалов и представительств.

Одна из основных задач  отдела - помогать сотрудникам ЗАО «Талина» в эффективном выполнении их обязанностей, содействовать руководству в поиске наиболее результативных путей использования производственных и человеческих ресурсов и выявлении дополнительных резервов предприятия для повышения производительности и прибыльности производства. Для этого внутренние аудиторы должны предоставлять отчеты по результатам своей работы, содержащие общую информацию об объекте, его анализ, оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

В число общих задач отдела внутреннего аудита также входит проверка:

• достоверности и правильности информации, а также источников информации;
• систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками ЗАО «Талина»;
• сохранности активов;
• оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

Структура и ранг отдела также формируются по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала (рисунок 2.1).

 

 

 

Рисунок 2.1 – Организационная структура отдела внутреннего аудита ЗАО «Талина»

 

Так произойдет перераспределение  полномочий между бухгалтерией и  отделов внутреннего аудита. На службу бухгалтеров - контролеров организации будет возложено выполнение следующих функций:

• контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;
• контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;
• контроль за деятельностью различных звеньев управления;
• контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;
• контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;
• контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
• проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;
• разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.