Аудит основных средств

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем контрольных процедур по каждому виду аудиторских работ. Процедуры аудита можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных приемов аудита. В программе проверки указываются:

1. Цель аудита.
2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении программы проверки должен принять к сведению:

1.При ведении аналитического  учета.

1.1. Документальное оформление  операций по движению основных  средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных  карточек не по всем видам  или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины  по осуществлению контроля за  сохранностью основных средств.

2.1. Отсутствие заключения  договоров о полной индивидуальной  материальной ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых  предметов, взятых в домашнее  пользование сотрудниками организации  и неоформленные документально.

2.3. Проведение инвентаризации  реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности  начисления износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью умышленного  занижения конечного результата  продолжается начисление износа  по объектам с истекшими сроками  полезного использования.

3.3. Неправомочное использование  механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема  ремонтных работ и необоснованное  списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете  аренды основных средств.

5.1. Отсутствие договоров  аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1. Неправильное формирование  первоначальной стоимости объекта  основных средств.

6.2. При безвозмездном  получении основных средств их  стоимость не присоединяется  к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. Неправильное отнесение  имущества к основным средствам.

Таким образом, все операции по основным средствам должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов власти, а так же нормативными документами самих экономических субъектов. Вопросы регулирования порядка совершения и оформления операций по учету основных средств рассмотрены в классификаторе информационного обеспечения основных средств.

 

3.  Зарубежный опыт учета и аудита основных средств предприятия

 

Методики учета и аудита основных средств в международной практике разработаны в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные средства», №17 «Аренда», №4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.

К основным средствам  в международной практике  относят стоимость материальных активов, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем. Для распознавания основных средств среди прочих активов в международной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты. К числу таких признаков относят: цель приобретения, длительность срока использования, наличие материальной формы.

Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных средств, они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности предприятия- производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. МСФО №16 допускает приобретение основных средств с целью последующей передачи их в аренду либо для использования в административных целях.

Длительность срока  эксплуатации дает основание для  разработки и применения методики перенесения  стоимости основных средств на готовый  продукт в течение всего времени  их полезного использования.

Классификация основных средств в зарубежной учетной  практике приводится в наиболее общем  виде. Она и используется для обобщения  особенностей начисления амортизации  и учета отдельных групп амортизируемых активов. Для достижения этой цели в  составе основных средств выделяются следующие классификационные группы: земля, здания и сооружения, машины и оборудование. выделение трех классификационных групп в составе основных средств связано также с особенностью формирования первоначальной стоимости объектов в момент их приобретения, поскольку каждая хозяйственная  операция предполагает использование различных форм хозяйственных договоров и различный состав расходов по их исполнению.

Согласно принципу соответствия в зарубежной учетной практике уделяется  первостепенное внимание соотношению доходов и расходов в рамках одного отчетного периода. Поэтому МСФО №4 «Учет амортизации» устанавливает правила распределения стоимости механизма амортизационных отчислений. Однако решение данного вопроса может быть получено только при определении принципов достоверной оценки основных средств.

Согласно требованиям  международных стандартов выделяют несколько вариантов оценок основных средств, каждая из которых имеет  свое целевое назначение.

Постановка на учет основных средств производится по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости основных средств в международной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость». Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа. Наиболее общими позициями, формирующими первоначальную стоимость основных средств, являются [24,c.3]:

1. Покупная (контрактная) цена за вычетом скидок, предоставленных продавцом.
2. Не возмещаемые налоги в составе стоимости реализации.
3. Таможенные сборы.
4. Комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью.
5. Расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (транспортировка, подготовка участка, монтаж).

МСФО устанавливают  наиболее общие правила определения  первоначальной стоимости отдельных  видов основных средств.

Первоначальная стоимость  основных средств, установленная в момент постановки их на учет, в дальнейшем используется для начисления суммы амортизации и износа и определения амортизируемой стоимости.

В зарубежной учетной  практике отсутствуют единые нормы  амортизации. Поэтому при постановке на учет основных средств наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.

Под ликвидационной стоимостью в международной учетной практике понимают оценку основных средств, установленную  на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта. Если личного опыта бухгалтера не достаточно, то для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования объектов основных средств.

В понятие срока полезного  использования включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью.

Достоверное определение  ликвидационной стоимости и срока  полезного использования основных средств позволяют определить норму  амортизации. Она рассчитывается как частное от деления единицы на срок полезного использования объекта. Сумма амортизационных отчислений за год определяется умножением амортизируемой стоимости на установленную норму амортизации.

Таким образом, основные отличия в методике оценки основных средств в отечественной и зарубежной практике связаны с различными подходами к определению их полезного использования. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учетной практике они четко установлены в составе Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Международные стандарты  предусматривают различные методы определения износа основных средств. Их выбор основывается на безусловном исследовании одной их двух концепций. Согласно первому подходу наиболее интенсивная эксплуатация основных средств осуществляется в первые годы их использования, и поэтому именно в этот период должна быть начислена наибольшая сумма их износа. Свое выражение на практике данная концепция получила в разработке и применении методов ускоренной амортизации основных средств.

Согласно второй концепции  в первые годы эксплуатации основные средства нуждаются в минимальных  затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта и модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных условиях производства. Поэтому в первые  годы их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы износа. Реализация второй концепции на практике достигается в результате  использования методов замедленной амортизации. Однако в международных стандартах эта концепция не нашла своего отражения и подтверждения.

Для целей финансового  учета стандартами разрешено использование следующих основных методов начисления износа основных средств:

1. Метод прямолинейного списания.
2. Производственный метод.
3. Метод суммы лет (чисел).
4. Метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка).

Два последних метода являются методами ускоренной амортизации.

В практической деятельности предприятия могут использовать одновременно несколько методов  начисления износа в отношении различных  объектов основных средств. Выбор наиболее приемлемого метода зависит от ряда факторов: вида основных средств, степени их физического и морального износа, срока полезного использования, проводимой компанией амортизационной политики и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методика  аудита основных средств в  ЗАО «Талина»

 

2.1 Общий уровень  существенности и  уровень существенности статей баланса основных средств

 

Комплексный расчет существенности предусматривает существование набора показателей, участвующих в расчет и методики операций с ними. Рассчитаем данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли  организации,

2) 2% валового объема  реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала,

5) 2% общих затрат организации.

Таблица 2.1 – Расчет уровня существенности

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тысяч рублей
Прибыль до налогообложения предприятия	27047	5	1352
Валовой объем реализации	236685	2	4734
Валюта баланса	780363	2	15607
Собственный капитал	95822	10	9582
Общие затраты предприятия	203173	2	4063