Аудит основных средств

 

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (1352+4734+15607+9582+4063)/5=7068

Полученное значение округляем и используем 7000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 2,2%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 7000*75/100=5250 руб.

 

Полученное значение единого уровня существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. На практике эта процедура вызывает наибольшую трудность. Как правило, в основу распределения закладывается удельный вес значимых статей бухгалтерского баланса в общем итоге. Допустим, единый уровень существенности составил 5250 рублей. Его значение распределяется между значимыми статьями актива и пассива бухгалтерского баланса, пропорционально их удельному весу в общем итоге отобранных для проверки статей (таблица 2.2). Аналогичный подход используется при распределении единого уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами по значимым статьям бухгалтерского учета.

Таблица 2.2 - Порядок распределения единого показателя уровня существенности

Активы	Сумма, рублей	Значимые для аудита статьи, руб.	Уровень существенности статей, %
Основные средства	2602 (уд.вес – 0,3%)	5250*0,3%=16	16*100/5250=0,3
НМА	295008 (уд.вес – 37,8%)	5250*0,3%=1985	1985*100/5250=37,8
Запасы	17969 (уд.вес – 2,3%)	5250*2,3%=413	413*100/5250=2,3
Дебиторская задолженность	419961(уд.вес – 53,8%)	5250*53,8%=22678	22678*100/5250 =5,4
Денежные средства	28179 (уд.вес – 3,6%)	=5250*3,6%=113	113*100/5250=3,6
Итого	780363	16+1985+413+22678+113=25205	100

 

 

При этом значимые статьи баланса не всегда эквивалентны выбранным статьям сальдового баланса. Например, счет основных средств может иметь высокий удельный вес в валюте баланса, и иметь незначительные обороты за период, и наоборот, счет дебиторов и кредиторов может иметь незначительное сальдо на конец периода и самые крупные обороты за период.

На практики процесс  распределения единого уровня существенности между оборотами счетов вызывает значительные трудности, так как в некоторых предприятиях суммарные обороты за период в несколько раз превышают валюту бухгалтерского баланса (в основном это характерно для торговых предприятий). Применение стандартного единого уровня существенности в этом случае будет составлять минимальное значение к значимым оборотам, что необоснованно увеличить трудозатраты, а соответственно стоимость аудита. Из данной ситуации можно предложить два выхода:

1) ввести в качестве  базового показателя при определении  единого уровня существенности  суммарный оборот по бухгалтерским  счетам за период,

2) использовать повышающий  коэффициент для единого уровня  существенности, рассчитанного по  стандартной схеме. При этом повышающий коэффициент учитывает превышение суммарных оборотов над валютой баланса.

Недостатком дедуктивного подхода является стандартный уровень  существенности в процентах к  статьям бухгалтерского баланса, что  не позволяет учитывать риски  системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться. В некоторых случаях влияние таких факторов нивелируется поправочными коэффициентами, что значительно усложняет систему расчета показателей, используемых при аудиторской проверке.

 

2.2 Программа  аудита основных средств

 

Для достижения цели аудита операций с основными средствами в ЗАО «Талина» должны  быть решены следующие задачи:

- изучение состава  и структуры основных средств,  их условий хранения и эксплуатации,

- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств,

- проверка правильности  оформления и отражения в учете  операций по движению основных  средств,

- оценка размеров начисленной  амортизации по основным средствам  и достоверности отражения ее в учете,

- установление объемов  выполненных ремонтов основных  средств и правильности отражения  расходов по их проведению  в учете в зависимости от  выбранного метода,

- подтверждение итогов  проведенной в отчетном году  переоценки основных средств,

- оценка качества проведенной  перед составлением годового  отчета инвентаризации основных  средств.

Указанные задачи определяют  содержание основных этапов программы аудиторской проверки операций  основными средствами.

Задача аудита основных средств ЗАО «Талина» - проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

Объектами аудита операций с основными средствами ЗАО «Талина» являются:

• Первичные документы о поступлении, передаче, реализации, инвентаризацию, начислению амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов: накладные, акты приемо-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа), авизо, акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.
• Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов; инвентарные списки основных фондов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера № 10, 16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.

Для подтверждения первичной  оценки контроля и бухгалтерского учета  основных средств на ЗАО «Талина», мы заполним заранее разработанный тест (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на ЗАО «Талина»

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа	Символ	Выводы и решения аудитора
1	Определен ли круг материально –  ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств	Имеется приказ, заключены договора с МОЛ	У4	Приказ и договора отвечают установленным  требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность  основных средств	Территория огорожена, на всех объектах имеются инвентарные номера	У4	Регистрация объектов основных средств  отвечает требованиям
3	Проводится ли инвентаризация основных средств	Проводится только в конце года	У2	Слабый контроль, необходимо провести выборочную инвентаризацию

 

 

 

Продолжение таблицы 2.3.

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа	Символ	Выводы и решения аудитора
4	Каков порядок санкционирования операция по движению основных средств	Перемещение объектом основных средств  утверждается руководителем	У4	Документы по движению основных средств  оформлены надлежащим образом
5	Контролируется ли списание основных средств оприходование материалов и отходов	Да	У4	Приходные документы отвечают установленным  требованиям
6	Проводятся ли проверки полноты  и своевременности оприходования  и ввода в эксплуатацию	Выборочно по первичным документам	У2	Риск контроля высокий, необходимо провести выборочную проверку
7	Соблюдаются ли установленные условия  отнесения объектов к основным средствам	Да	У4	Обоснованно применение установленных  критериев
8	Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы	Да	У4	Основные средства подразделяются на виды и присвоенными шифрами, в  соответствии с общероссийским классификатором
9	Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов основных средств	Определен состав, но не сформулирован  порядок	У1	Имеется вероятность ошибок при  расчете первоначальной стоимости  объектов
10	Организован ли эффективный аналитический  учет основных средств, ведутся ли инвентарные  карточки учета основных средств	Аналитический учет ведется по объектам основных средств	У3	Необходимо  проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной  описи основных средств
11	С какой периодичностью сверяются  данные аналитического и синтетического учета	Ежемесячно	У4	Сальдо аналитического учета соответствует  по отчетам синтетического учета

Примечание к таблице 3.1: У1 –  низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 –  высокий уровень.

 

По результатам теста мы можем  сделать вывод, что состояние  внутреннего контроля на ЗАО «Талина» и система учета находятся на среднем уровне, необходимо усилить контроль за наличием и движение основных средств, а также сформулировать порядок формирования инвентарной стоимости объектов основных средств.

Аудиторская проверка основных средств планируется на основе программы аудита экономического субъекта, в которой характеризуется конкретные процедуры проверки (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Программа аудита основных средств

Проверяемая организация                                                            ЗАО «Талина» Период аудита                                                       с 01.01 2011 по 31.12. 2011 гг.
№ п/п	Перечень аудиторский мероприятий	Период проведения	исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	ежеквартально	Афанасова В. Н.	Приказы, распоряжения
2	Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости в актах  приемки – передачи основных средств	ежеквартально	-//-	Акты приемки – передачи, инвентарные  карточки, журналы регистрайции
3	Аудит движения основных средств	В течение года	-//-	-
3.1	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	ежеквартально	-//-	Формы отчетности
4	Аудит правильности начисления износа	В течение года	-//-	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
4.1	Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам	ежемесячно	-//-	-//-
4.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	ежемесячно	-//-	-//-
4.3	Проверка срока с которого начисляется и с которого заканчивается начисление амортизации	ежемесячно	-//-	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс