Аудит основных средств

 

 

Введение

 

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской  отчетности.

За последние годы в бухгалтерском учете произошли  существенные изменения, обусловленные  сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям.

Точность показателей  объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и  точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Поэтому особую актуальность приобретают оценка основных средств и их правильность отражения в бухгалтерском учете.

Так же своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Вопрос в том, с чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств. Это каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное  состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

Целью данной работы является подтверждение данных бухгалтерского учета основных средств, выявление недостатков и рекомендация вариантов по их устранению. Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. изучить методику аудита операций с основными средствами организации;
2. рассмотреть порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации;
3. составить план и программу аудита;
4. провести аудита основных средств;
5. обобщить результаты аудита основных средств, выявить недостатки и предложить свои варианты по исправлению ошибок.

Объектом исследования является ЗАО «Алейскзернопродукт» им. С.Н. Старовойтова, Алейского района, Алтайского края.

Период исследования составляет три года – 2009-2011 гг.

 

1. Теоретические основы правильности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами

1. 1. Сущность понятия основных средств, классификация и их оценки

 

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам относят:

- здания,

- сооружения,

- машины и оборудование,

- измерительные и регулирующие приборы и устройства,

- жилища,

- вычислительная техника, оргтехника,

- транспортные средства,

- инструмент,

- производственный и хозяйственный инвентарь,

- рабочий, продуктивный и племенной скот,

- многолетние насаждения,

- прочие виды материальных основных фондов.

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления  за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства могут  быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости 

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость  основных средств подлежит изменению  в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в  многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ).

В случае если лимит списания для  целей бухучета превышает лимит  для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

 

 

 

1.2. Законодательные основы учета  и аудита основных средств

 

Для проведения аудита основных средств необходимо использовать современную  нормативную базу. Ниже представлен  перечень основных нормативных документов:

1.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений). В котором содержатся специальные правила налогового учета операций с основными средствами, в целях налогообложения прибыли.

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Основополагающий документ, регламентирующий основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

3.    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Это закон прямого действия, определяющий место аудита в финансово-хозяйственной деятельности.

2.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, (с изменениями и дополнениями от: 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.). Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. 

3.  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н, (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.). Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

4. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанного с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года N 97н;

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49; (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.

8. Общероссийский классификатор основных фондов: Утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (с учетом последующих изменений и дополнений);

10. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415. от 08.08.2003 № 476. от 18.11.2006 № 697).

11. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Устанавливают и закрепляют единые требования к документированию, систематизируют учет основных средств, исключают из оборота устаревшие и произвольные формы, способствуют рациональной организации учета.

12. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: Утв. постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 № 88 (с учетом последующих изменений и дополнений).

13. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с учетом последующих изменений и дополнений).

 

1.3 Методические особенности  аудита операций с основными  средствами

 

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено  иное, аудиторы могут рассмотреть  и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен проверить  наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.