Аудит основных средств

Таблица 13 – Расчет показателей эффективности использования финансовых ресурсов и деловой активности

Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменения за период
1	2	3	4
1.Выручка от реализации продукции  (N)	3931751	4892160	960409
2.Итог баланса (В)	2074333	2081909	7576
3.Величина денежных средств  и прочих активов (Rа)	234797	209555	-25242
4.Величина готовой продукции  (Zr)	127989	118704	-9285
5.Величина внеоборотных активов  (F)	637154	694143	56989
6.Величина источников собственных  средств (Vc)	1376752	1536598	159846
7.Величина запасов и затрат  по балансу (Z)	533743	458274	-75469
8.Коэффициент общей оборачиваемости  капитала (N/B)	1,90	2,35	0,45
9.Коэффициент оборачиваемости  мобильных средств (N/(Z+Ra))	5,11	7,33	2,22
10.Коэффициент оборачиваемости  материальных оборотных средств (N/Z)	7,37	10,68	3,31

Продолжение таблицы 13

1	2	3	4
11.Коэффициент оборачиваемости  готовой продукции (N/ Zr)	30,72	41,21	10,49
12.Коэффициент фондоотдачи основных  средств и прочих внеоборотных  активов (N/F)	6,17	7,05	0,88
13.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (N/Vc)	2,86	3,18	0,32
14 Устойчивости экономического  роста	0,13	0,11	-0,02

 

По данным таблицы 13 можно сделать вывод, что за отчетный год многие показатели, характеризующие эффективность использования ресурсов и деловой активности повысились. Это можно объяснить увеличением выручки от реализации товаров, работ, услуг, продукции. В 2011 году скорость оборота капитала составила 2,35 оборота, а скорость оборота всех мобильных средств составила на конец года 7,33 оборота, ее рост характеризуется отрицательно. Число оборотов запасов и затрат увеличивается, что свидетельствует о снижении производственных запасов и незавершенного производства. Скорость оборота готовой продукции за рассматриваемый период увеличивается, что говорит об увеличении спроса на продукцию предприятия. Эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов увеличивается. Активность средств, которыми рискует собственник увеличивается, что означает повышение уровня продаж, которое должно в значительной степени обеспечиваться кредитами и, следовательно, доля собственников в общем капитале предприятия снижается. Темп роста собственного капитала увеличивается к концу анализируемого периода.  Таким образом, можно сделать вывод, что организация эффективно использует свои ресурсы.

В целом ЗАО «Алейскзернопродукт» является финансово устойчивым и  платежеспособным предприятием, т.е. организация  способна выполнять свои обязательства, используя собственные активы.

На основании совокупности показателей, отражающих производственно-хозяйственную деятельность предприятия, можно установить сводную оценку его финансового состояния.

Для определения рейтинга предприятия предлагается использовать семь основных показателей, наиболее часто  применяемых и наиболее полно характеризующих финансовое состояние (таблица 14).

Таблица 14 – Определение рейтинга предприятия

Коэффициенты	Доля показателя в совокупности всех показателей, %	Значение показателя на конец года	Класс показателя	Баллы
1.Абсолютной ликвидности	10	0,3	4	40
2.Оперативной ликвидности	15	1,5	5	75
3.Текущей ликвидности	20	2,2	4	80
4.Обеспеченности собственными  средствами	20	0,54	5	100
5.Соотношение привлеченного и  собственного капитала	10	0,43	1	10
6.Устойчивости экономического  роста	15	0,11	5	75
7.Маневренности собственного капитала	10	0,52	5	50
Итого	100	-	-	430

 

Сумма баллов предприятия  составляет 430, следовательно, предприятие  относится к 5 классу финансового  состояния (свыше 400 баллов) – высокий  уровень финансового состояния.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами

 

3.1 Оценка системы внутреннего  контроля

 

Для оценки системы  внутреннего контроля, бухгалтерского учета применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля.

Тестирование  может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонажа предприятия могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены. Например, при проверке основных средств можно задать следующие вопросы:

1. Как отражается в  учете   поступление  основных  средств   и  какими проводками оформляется?

2. Как в учете, и  какими проводками оформляется   списание по разным причинам основных средств?

3. Какие методы применяются при начислении износа (амортизации) основных средств и как она отражается в учете?

4. Имеются  ли на предприятии арендуемые  основные средства?

5. Как они оформляются?

Это только малая часть тех вопросов теста, которые могут быть заданы. Вопросы можно представить в виде теста-таблицы.

Таблица 15 – Тестирование, проведенное в  ЗАО «Алейскзернопродукт»

№ п/п	Содержание  вопроса	Ответ
Раздел I. Проверка учредительных документов и видов деятельности
1	Какую сумму составляет объявленный уставный капитал?	10968 тыс.руб.
2	Сформирован ли уставный капитал полностью в  соответствии с учредительными документами  и законодательством?	Да

 

Продолжение таблицы 15

 

3	Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности  (розничную торговлю, операции с ценными бумагами и т. д.)?	Да
4	Занимается  ли организация видами деятельности не предусмотренными уставом?	Нет
5	Какой порядок  предусмотрен в уставе для распределения  прибыли и формирования фондов и  резервов?	На основании  положения учетной политики
6	Отражена ли информация о сроке полезного  использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?	Да
Раздел II. Проверка порядка проведения инвентаризации основных средств
1	Создана ли на предприятии  инвентаризационная комиссия?	Да
2	Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризаций?	Да
3	Какими документами  оформляются итоги инвентаризации?	Инвентаризационные  описи, сличительные ведомости.
4	Правильно ли ведутся  инвентарные карточки по основным средствам?	Да
5	Имеются ли на предприятии основные средства, на которые не оформлены инвентарные карточки?	Нет
6	Какими проводками оформляются излишки или недостача  основных средств?	94-01, 01-91
Раздел III. Проверка поступления и выбытия основных средств
1	Как отражается в учете поступления основных средств?	Акты приемки-передачи основных средств
2	Какими проводками оформляется поступления основных средств?	01-08
3	Имеются ли арендуемые основные средства и как они учитываются?	Нет
4	Какие методы применяются  при начислении износа (амортизации) основных средств и как это отражается в учете?	Линейный 01-02, 04-05
5	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?	Да
6	Используются  ли для учета ОС унифицированные формы учета?	Да
Ответственность за объекты ОС
1	Проверка наличия  на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера.	Да

Продолжение таблицы 15

2	Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?	Да
3	Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	Да

 

 

Проведенное тестирование показывает, что системе внутреннего контроля можно дать высокую оценку, так как положительных ответов в общей их сумме составляет 71,43%, значит, предприятие имеет хорошую систему внутреннего контроля, что положительно сказывается на его хозяйственной деятельности.

3.2. Подготовка и планирование аудиторской  проверки

 

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских  работ по объектам и группам хозяйственных  операций, сроки исполнения работ  и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие  виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.

Планируя аудиторскую  проверку, необходимо установить уровень  существенности – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователя в заблуждение.

Расчет уровня существенности

Таблица 16 – Расчет значений для нахождения уровня существенности

Наименование показателя	Значение в отчетности, тыс. руб.	Допустимое отклонение, %	Значение для расчета уровня существенности, ты. руб.
1	2	3	4
1. Нераспределенная прибыль	1398823	5	69941
2. Выручка без НДС	4892160	2	97843
3. Валюта баланса	2081909	2	41638
4. Собственный капитал	1449746	10	144975
5. Общие затраты	3938736	2	78775

 

Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(69941+97843+41638+144975+78775)/5=86634 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(86634-41638)/ 86634,4*100%=51,9%,

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(86634-144975)/ 86634*100%=67,3%.

Поскольку отклонения от среднего значения от минимального и максимального значения превышает 30%, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах эти исследуемые значения. Новое среднее арифметическое составит:

(69941+97843+78775)/3=82186 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 82200 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Таблица 17 - Распределение общей суммы ошибки между статьями бухгалтерского баланса ЗАО «Алейскзернопродукт»

Наименование показателя	Значение в отчетности, тыс. руб.	Отклонение по уровню существенности, тыс. руб.
Актив
1. Внеоборотные активы	694143	27072
2. Оборотные активы	1387766	54123
3. Валюта баланса	2081909	81195
Пассив
1. Капитал и резервы	1449746	56540
2. Долгосрочные обязательства	-	-
3. Краткосрочные обязательства	632163	24654
4. Валюта баланса	2081909	81195