Аудит основных средств

7. Неправильное отнесение  имущества к основным средствам.

 

 

Программа аудита основных средств

 

          1. Проверяемая организация: ЗАО «Алейскзернопродукт»

2. Период аудита: 1.01.11. - 31.12.11 г.

3. Период проведения аудита: 1.11.12 – 30.11.12 г.

4. Количество  чел.-ч.: 100

5. Состав аудиторской группы: Арбузова Н.А.

6. Планируемый аудиторский риск: 0,003

7. Планируемый уровень существенности: 82200 тыс.руб.

 

 

Перечень аудиторских  процедур	Период проведений	Исполнитель	Рабочие документы  аудитора
1. Решение общих  вопросов организации
1 .1 . Сбор общих  сведений о клиенте 1.2. Описание  состояния и постановку бух.  учета и внутреннего контроля 1.3. Описание  компьютерной системы 1.4. Предварительный обзор баланса	1.11.12	Арбузова Н.А.	Устав, Учредительные  документы   Приказ по Учетной  политике Паспорт ЭВМ Баланс Ф. №1
1.5. Согласование  организационных вопросов 1.6. Утверждение  графика проведения аудита 1.7. Сверка Гл. книги и баланса	2.11.12	Арбузова Н.А.	Протоколы совместного  заседания Гл. книга, баланс Ф.№1
2. Проверка соблюдения  законодательства
2.1. Проверка  построения учета основных средств  и НМА 2.2. Проверка  изменений в учете по сравнению  с предыдущим годом	3.11.12-6.11.12	Арбузова Н.А.	Положение о  бух. учете Гражданский кодекс Инструкции, приказы нормы амортизации Постановления
3. Проведение  инвентаризации
3.1. Проверка  последней инвентаризации и ее  результаты 3.2. Ознакомиться  с материалами переоценки основных  средств и их отражение в учете.	7.11.12 –  11.11.12	Арбузова Н.А.	Акты, инвентаризационные описи, ведомости
3.3. Проверить  наличие приказов о создании  на предприятии постоянно действующей  комиссии по списанию по списанию  основных средств; кто отвечает  и заключены ли с ними договора о материальной ответственности.	12.11.12  -15.11.12	Арбузова Н.А.	Приказы, договора на материальную ответственность
4. Проверка поступления  и выбытия основных средств
4.1. Учет поступления 4.2. Учет выбытия	16.11.12 – 18.11.12	Арбузова Н.А.	Первичная документация на поступление, перемещение, выбытие и ремонт
4.3. Учет ремонта 4.4. Учет арендованных  основных средств. 4.5. Учет НМА	19.11.12 - 21.11.12	Арбузова Н.А.	Первичная документация на перемещение и  ремонт
5. Проверка правильности начисления амортизации
5.1. Учет износа  основных средств	22.11.12 – 23.11.12	Арбузова Н.А.	Расчет амортизации
5.2. Соблюдение  норм амортизации	24.11.12 -     25.11.12	Арбузова Н.А.	Инструкция  по нормам амортизации.
6. Проверка правильности  проводок и сверка первичной документации с регистрами синтетического и аналитического учета
6. Проверка правильности  проводок и сверка первичной  документации с регистрами синтетического  и аналитического учета	26.11.12–29.11.12	Арбузова Н.А.	Гл книга, Инвентаризационные описи, акты, ведомости.
7. Составление  и предоставление аудиторского  заключения
7.1. Написать  в 2-х экз. 7.2. Ознакомление  работников с черновиком 7.3. Подписание  заключения и вручение клиенту	30.11.12	Арбузова Н.А.	Черновик аудиторского заключения, новые записи, копии  документов и т. д.

 

 

Руководитель  аудиторской фирмы:_________________

 

Руководитель аудиторской группы:________________

 

 

3.3 Аудит правильности отражения операций с основными средствами в ЗАО «Алейскзернопродукт»

 

Проведем аудит основных средств по составленной программе:

При проверке учетной  политики предприятия (Приложение 3), касающейся учета основных средств было выявлено следующее:

1. К основным средствам относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В состав амортизируемого  имущества также включаются:

- объекты, улучшающие условия труда работников и необходимые для управленческих нужд, такие как холодильники, электрочайники, телевизоры, электрокофеварки, СВЧ-печи и др.

- предметы, способствующие созданию имиджа предприятия и используемые для оформления интерьера офиса (картины, вазы и др.).

При определении классификации  и амортизационной группы основных средств, предприятие руководствуется  Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госкомитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 г. № 359.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических  затрат на приобретение, сооружение и  изготовление за исключением НДС.

Основные средства, стоимостью не более 40000 руб. за единицу, а также приобретенные книги и другая литература учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

К объектам основных средств  относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К объектам внешнего благоустройства  относятся: площадки, тротуары, газоны, многолетние декоративные и озеленительные насаждения, цветочные клумбы.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации линейным способом, при котором сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования устанавливается как минимальный в амортизационной группе, к которой относится данный объект основного средства.

Проверка правильности ведения первичного учета.

При принятии основных средств  к бухгалтерскому учету в ЗАО  «Алейскзернопродукт» присваивается  инвентарный  номер и открывается инвентарная карточка (фОС-6) (Приложение 4), в которой ведется аналитический учет. Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (Приложение 5), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств (срок полезного использования, способ начисления амортизации и т.д.), но не всегда заполняются должные реквизиты. На основании карточек составляется «Опись инвентарных карточек по учету основных средств». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, изменение которой допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера

Оценка организации  синтетического и аналитического учета  основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные  средства», на котором обобщаются данные о наличие и движении основных средств ЗАО «Алейскзернопродукт». Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, оборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 01 открыты субсчета: - земельные участки и объекты природопользования; - здания, машины и оборудование. Синтетический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету, ежемесячно в ведомости выводят итоги оборотов, которые после сверки с данными других учетных регистров переносят в главную книгу. Также составляется отчет по счету, где указывается поступление и выбытие основных средств. Затем данные из этих регистров вносятся в главную книгу.

Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств.

Восстановление объекта  основных средств может, осуществляется по средствам ремонта, модернизации и реконструкции. Ремонт основных средств в ЗАО «Алейскзернопродукт» осуществляется хозяйственным способом, при котором произведенные затраты относят на себестоимость продукции того периода, в котором они возникли. На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают:  работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали. Фактические расходы, связанные с проведением ремонтных работ, в бухгалтерском учете отражают: дебет 20 или 23-1 и кредит счетов 10, 70, 69 и т.д.

Проверка оценки и  переоценки основных средств.

Основные средства в  ЗАО «Алейскзернопродукт» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Остаточная стоимость определяется  как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа. Восстановительная стоимость это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Переоценка объектов производится в ЗАО «Алейскзернопродукт» на начало отчетного года и по текущей стоимости путем индексации по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Проверка результатов  последней инвентаризации основных средств.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ЗАО проводят инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяют и документально подтверждают наличие основных средств, их состояние и оценка. Обязательно проводится инвентаризация в случаях:

- при передачи имущества  в аренду, выкупе, продаже, преобразовании;

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 ноября отчетного  года;

- при смене материально  ответственных лиц; - при выявлении  фактов хищения; 

- в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации  и ликвидации организации; - в  других случаях предусмотренных  законодательством РФ.

Издается приказ, на основании чего проводится инвентаризация. До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, техническую документацию. Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, которая составляет инвентаризационные описи. Одновременно инвентаризационная комиссия проверяет правильность использования и хранения основных средств. По основным средствам применяют инвентаризационные описи.

Проверка движения основных средств.

Поступающие на предприятие  или передающее основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование  основных средств является акт приема-передачи основных средств (Приложение 5). В нем приводится краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим требованиям. Акт утверждается руководителем  ЗАО «Алейскзернопродукт» и представляется в бухгалтерию. Приобретенные основные средства на местной базе снабжения представитель предприятия получает по доверенности. Приобретенные основные средства при доставке в ЗАО «Алейскзернопродукт» принимает не комиссия, а главный инженер. Основные средства, износившиеся в процессе эксплуатации списываются с баланса предприятия. Также основные средства выбывают и по другим причинам: передача другим предприятиям, продажа и другие. Для определения непригодности основных средств, на основании приказа, создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включают заместителя руководителя  ЗАО «Алейскзернопродукт», главного инженера, инженера – строителя, главного бухгалтера. После принятия решения на списание объекта составляют соответствующий акт на списание имущества. В нем отражают первоначальную стоимость объекта, сумму износа, количество проведенных капитальных ремонтов.

Аудит правильности начисления амортизации.

При начислении амортизационных  отчислений по объектам основных средств, принятым к учету до 01.01.2002г., ЗАО «Алейскзернопродукт» руководствуется Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. №1072. По объектам основных средств, принятым к учету после 01.01.2002г. начисление амортизации производится на основании Классификатора основных средств, утвержденного Постановлением  Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Амортизация в ЗАО  не начисляется: по объектам жилищного  фонда, объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам, а  также многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Начисление амортизации  объектов основных средств производится линейным способом. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается  с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания. Амортизация учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств»