Аудит основных средств

2. Сооружения — это инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. В эту группу входят:

• насосные станции, арки, дымовые трубы на отдельных фундаментах, градирни, бункеры, стоящие отдельно от строений, мосты, эстакады, железнодорожные пути внутризаводского и внутрихозяйственного транспорта, поворотные круги, подвесные и автомобильные дороги, мостовые и другие транспортные сооружения;
• эллинги, слипы, стапеля; доки сухие и наливные, доки плавучие, водоподъемные станции водопроводов; очистные сооружения, резервуары, стоящие на самостоятельных фундаментах (вне зданий), цистерны для хранения жидких и газообразных веществ, колодцы, дамбы, плотины, водохранилища, водонапорные башни, стоящие отдельно (не надстроенные над зданиями), каналы, водоприемники, водостоки, ограды, заборы и т.п.

3. Передаточные устройства, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также передачи жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому. Сюда включаются: нефтепроводы и газопроводы (кроме магистральных транспортных нефтепроводов с имеющимися водоподъемными механизмами и водонапорными устройствами, линии электропередачи, тепло и газовые сети, паропроводы, трансмиссии и другие передаточные устройства промышленного характера.

4. Машины и оборудование:

• силовые машины и оборудование — машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разную энергию — воды, ветра, тепловую, электрическую — в механическую, т.е. в энергию движения (атомные реакторы, турбины, электродвигатели, паровые и самоходные шасси, энергопоезда и прочие передвижные электростанции, силовые трансформаторы, электроаппаратура, преобразователи и прочее энергетическое оборудование);

• рабочие машины, аппараты и оборудование, которые с помощью механического, термического или химического воздействия на предметы труда изменяют их состав, форму и состояние. К ним относятся машины, аппараты и оборудование для перемещения предметов труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека, животных, а также объекты типа сосуда (доменные и мартеновские печи, автоклавы, печи и сушила механические, дубильные и т.п.), непосредственно участвующие в технологическом процессе при производстве продукта. Это оборудование для текстильной промышленности (хлопкоочистительные, кокономотальные, сновальные, прядильные и чесальные машины, ткацкие станки и др.); оборудование для швейной, кожевенной и обувной, фарфорофаянсовой промышленности; чаны, баки и резервуары в тех отраслях промышленности, где они применяются в качестве технологического оборудования (например, дубильные чаны в кожевенной промышленности), электроаппаратура (электропечи, электросварочные аппараты, электрические ванны), химическая аппаратура, а также подъемно-транспортные машины и конвейеры, краны, лебедки, подъемники (не составляющие неотъемлемую часть строения) и т.п.;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, предназначенные для измерения толщины, диаметра, площади, и т.п., а также приборы для испытания материалов, проведения опытов, анализов и исследований,
• вычислительная техника — электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, которые способны ускорять и автоматизировать процессы, связанные с решением математических задач (вычислительных, логических) по заданной программе и получением различной информации;
• прочие машины и оборудование. Сюда входят машины, аппараты и другое оборудование, не вошедшие в перечисленные выше подгруппы, — автоматических телефонных станций (кроме отрасли «Связь»), пожарные машины (на автомобильном и конном ходу), механические пожарные лестницы и т.п.

5. Транспортные средства. К ним относятся такие средства, которые предназначены для перевозки людей, грузов (электровозы, морские и речные суда, автомобили), а также для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщиков до места их потребления (магистральные газо- и нефтепроводы и отводы от них, конденсатопроводы).

6. Инструмент. Сюда включаются: инструмент — механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты, а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ;
7. Инвентарь и принадлежности: производственный инвентарь и принадлежности — рабочие столы, верстаки, прилавки, шкафы, групповые ограждения машин и т.п.; хозяйственный инвентарь — канцелярские столы, пишущие машинки, вешалки, гардеробы, множительные и нумеровальные аппараты и т.п.
8. Рабочий скот. Сюда включаются: коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание и др.
9. Многолетние насаждения. В эту группу входят все искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста: плодово-ягодные всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, живые изгороди и др.
10. Капитальные затраты по улучшению земель.
11. Прочие основные средства.

К непроизводственным относятся  основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).

Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, устранения износа и начисления амортизации, определения себестоимости продукции. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное Постановлением Министерства финансов РФ №118 от 12.12.2001 г, основные средства в учете оцениваются по первоначальной (балансовой), восстановительной и остаточной стоимости 214,С.71].

Первоначальная (балансовая) стоимость формируется при сдаче  объекта в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью считаются:

1. для зданий и сооружений при их строительстве подрядным способом — сметная (договорная) стоимость объекта, а при их строительстве хозяйственным способом — фактическая себестоимость объекта. В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на проектно-изыскательские работы;
2. для оборудования, требующего монтажа, — затраты по приобретению, расходы по доставке, затраты по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также другие затраты, подлежащие включению в инвентарную стоимость объектов;
3. для оборудования, не требующего монтажа,— затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением указанного оборудования;
4. для объектов основных средств, поступивших безвозмездно,— их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу с добавлением в необходимых случаях затрат на установку объекта;
5. для объектов основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату, — затраты на приобретение, доставку, установку с учетом суммы износа, указанной в документах о продаже.

Основные средства, изготовленные  самой организацией, оцениваются по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до необходимого рабочего состояния.

Поскольку объекты основных средств служат достаточно продолжительное  время, их первоначальная оценка постепенно отклоняется от расходов на строительство и приобретение аналогичных объектов в современных условиях. Это отклонение учитывается в результате введения их восстановительной оценки, т.е. перерасчета первоначальной стоимости на стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. Замена первоначальной стоимости на восстановительную происходит путем переоценки соответствующих объектов основных средств.

В условиях рыночной экономики  важно реально оценить активы, поэтому переоценки основных средств  по восстановительной стоимости проводятся постоянно, по мере изменения рыночной конъюнктуры. Разница между прежней и новой восстановительной стоимостью основных средств относится на счет финансовых результатов (прибыли) текущего года.

Стоимость основных средств  уменьшается под воздействием физического и морального износа. Это уменьшение погашается за счет амортизационных отчислений, т.е. включения износа по нормам амортизационных отчислений в стоимость производимого продукта. Оценка объектов основных средств по остаточной стоимости осуществляется путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости начисленного износа [2,С.233].

Методики учета основных средств в международной практике разработаны в соответствии с  требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные средства», №17 «Аренда», №4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.

К основным средствам  в международной практике  относят  стоимость материальных активов, которые  предполагается использовать в хозяйственном  обороте, и которые обеспечат  предприятию получение экономических выгод в будущем. Для распознавания основных средств среди прочих активов в международной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты. К числу таких признаков относят: цель приобретения, длительность срока использования, наличие материальной формы.

Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в  составе основных средств, они должны использоваться в качестве средств  труда для организации основной деятельности предприятия- производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. МСФО №16 допускает приобретение основных средств с целью последующей передачи их в аренду либо для использования в административных целях.

Длительность срока  эксплуатации дает основание для  разработки и применения методики перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в течение всего времени их полезного использования.

2.  Задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств

Одним из путей повышения  эффективности производства предприятий, фирм, объединений и др. является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств.[15, С. 181].

Поэтому в программы аудиторских  проверок и ревизий включают задания  по проверке операций с основными  средствами.

Задача аудита основных средств  - проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.). [16, С.119], [1, С.83].

Объектами аудита операций с основными средствами являются:

• Первичные документы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию, начисление амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и нематериальных активов: накладные, акты приемо-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа), авизо, акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.
• Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амортизации по 4 группам основных фондов); инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера № 13, 16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.[1, С.84].

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудита используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудита отражает укрупненные группы контрольных работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.