Аудит бухгалтерской отчётности на примере ОАО «Сибэлектротерм»

Методика расчета уровня существенности следующая.

В первую очередь находится среднеарифметическое:

(216150+509560+1304160+5587000+408600) /5 = 1605094 руб.

Затем определяется наибольшее и наименьшее значения:

• наибольшее 5 587 000 руб.
• наименьшее 216 150 руб.

Далее расчитывается отклонения этих значений от среднего:

• наибольшее (5587000-1605094) / 1605094*100% = 248%
• наименьшее (1605094-216150) / 1605094*100% = 87%

Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому  их отбрасываем и находим новое  среднеарифметическое от оставшихся трех значений:

(509560+1304160+408600) / 3 = 740773 руб.

Данную  величину можно округлить, но не более чем на 20%, то есть уровень  существенности возьмем равным 741000 руб. Далее это значение распределяется на статьи бухгалтерского баланса .

Общий план аудита должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

 

Рабочий документ аудитора

План аудита

Проверяемая организация    ОАО «Сибэлектротерм»

Период аудита                       2010 год          

Вид аудита                             Выборочный             

Существенность                    741 000 руб.

Риск                                        3,6%

 

Таблица 5

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской  отчетности	2010 г.	Иванова И.В.
2.	Аудит составления бухгалтерской  отчетности	2010 г.	Иванова И.В.
3.	Аудит взаимоувязки показателей  отчетности	2010 г.	Иванова И.В.

 

Рабочий документ аудитора

Программа аудита

 

Проверяемая организация   ОАО «Сибэлектротерм»

Период аудита                      2010г.

Вид аудита                            Выборочный

Существенность                   741 000 руб.

Риск                                       3,6%

 

 

Таблица 6

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период	Документы аудитора	Методы получения  докзательств
1.	Аудит проведения подготовительных работ пред составлением бухгалтерской  отчетности	Декабрь 2010 г.		Опрос, арифметический расчет, проверка документов
1.1	Проверка результатов  проведенной инвентаризации имущества  и обязательств	Декабрь  2010 г.	-	Опрос, проверка документов
1.2.	Проверка закрытия операционных счетов	Декабрь 2010 г.	Проверка закрытия операционных счетов	Опрос, арифметический расчет
1.3.	Проверка закрытия результативных счетов	Декабрь 2010 г.	Проверка правильности отражения оборот по счету 90 «Продажи»	Опрос, арифметический расчет прослеживание
2.	Аудит составления бухгалтерской  отчетности	2010 г.		Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.1.	Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1)	2010 г.	Альтернативный баланс	Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного  баланса
2.2.	Проверка правильности составления отчета о прибылях и  убытках (форма №2)	2010 г.	Сверка тождественности  показателей формы №2 и  главной  книги	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.3.	Проверка правильности составления отчета о движении капитала (форма №3)	2010 г.	Сверка тождественности  показателей формы №3 с данными главной книги	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.4.	Проверка правильностти  составления отчета о движении денежных средств (форма №4)	2010 г.	Сверка тождественности  формы №4 с главной книгой и  журналами-ордерами №1 и №2	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.5.	Проверка правильности составления приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)	2010 г.	-	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
3.	Аудит взаимоувязки показателей  отчетности	2010 г.		Сопоставление
3.1.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3	2010 г.	Взаимоувязка показателей  формы №1 и формы №3	Сопоставление
3.2.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №4	2010 г.	Взаимоувязка показателей  формы №1 и формы №4	Сопоставление
3.3.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №5	2010 г.	Взаимоувязка показателей  формы №1 и формы №5	Сопоставление
3.4.	Проверка взаимоувязки показателей формы №3 и №5	2010 г.	Взаимоувязка показателей  формы №5 и формы №3	Сопоставление

 

 

 

 

3.3.Оформление аудиторских доказательств

 

 В соответствии с  ФПСАД №5  аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на  которых основывается мнение  аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской)  отчетности, а также письменные  разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный  экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в  развитии предприятия. На основании  годовой отчетности разрабатывают  мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельноти организации.

Сотавлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. Кним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской  и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете»  проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

Путем устного опроса работников бухгалтерии  установлено, что на предприятии  издается приказ председателя колхоза  о проведении инвентаризации, в ктором указывается когда будет проводиться  инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ОАО «Сибэлектротерм» оформляются актом инвентаризации . Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

Результаты инвентаризции в  ОАО «Сибэлектротерм» следующие:

• по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
• сумма дебиторской задолженности признана в размере 1 852 847,36 рублей;
• сумма кредиторской задолженности признана в размере 1 028 425,46 рублей.

В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

  Путем арифметического пересчета и прослеживания установлено, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает суммы в журнале-ордере №10 (приложение ) и главной книге (приложение ).

На завершающим этапе была проверена  правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии  установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки».

 Таблица 7

 Проверка правильности отражения  оборотов по счету 90

 

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма в журнале-ордере №11, руб.	Сумма в сводной, руб.	Сумма в главной книге, руб.	Примечания аудитора
1.Начислена выручка (без  НДС) : за декабрь за год	62	90	2763889,41 25478043,9	2763889,41 25478043,9	2763889,41 25478043,9	Расхождений нет
2.Себестоимость реализованной  продукции: за декабрь за год	90	43 20/2 23 и т.д.	2304046,71 20442074,7	- -	2304046,71 20442074,7	Расхождений нет

 

Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке  и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер  верно определил сумму прибыли  от продаж и отразил ее в необходимых  документах.

Аналогичная проверка проводилась  по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

Необходимо отметить, что на счет 99 списываются также суммы целевых  финансирований. По данным операциям  также сотавляются листки-расшифровки  и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.

Счет 99 тоже закрывается в конце  года и списывается на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено  расхождений в суммах указанных  в главной книге и листке-расшифровке.

Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 2).

Бухгалтерский баланс характеризует  имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату.

Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры  арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а  также сверки полученных результатов  с данными указанными в бухгалтерском  учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 3).

Отчет о прибылях и убытках характеризует  порядок формирования финансового  результата финансово-хозяйственной  деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) , и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 . Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.

На следующем этапе проверялась  форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 4).

В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники  финансирования организации по структуре  капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации  за отчетный и прошлый годы. Так  выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» , о приведении показателей минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2011 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2010 года. Путем сверки отчетов за 2009г., 2010 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2011 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2011 год с данными главной книги (приложение ).

Таблица 8

Сверка тождественности показателей  формы №3 с данными главной  книги

 

Наименование показателя формы №3	Сумма в отчете, тыс.руб.	Сумма в главной книге, тыс.руб.	Примечания
Остаток уставного капитала на начпло года	12	12	Начальное кредитовое сальдо счета счета 80 в главной книге
Остаток добавочного капитала на начало года	38472	38472	Начальное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на начало года	13064	13064	Начальное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге
Чистая прибыль за год	4322	5242	Кредитовый оборот счета 84 в главной книге
Остаток уставного капитала на конец года	12	12	Конечное кредитовое сальдо счета 80 в главной книге
Остаток добавочного капитала на конец года	38472	38472	Конечное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на конец года	17386	18306	Конечное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге