Аудит бухгалтерской отчётности на примере ОАО «Сибэлектротерм»

ОАО «Сибэлектротерм» самостоятельно формирует свою структуру (приложение 1).

Бухгалтерский учет ведется на основании бухгалтерской  отчетности формы №1,2,3, 4, 5 (приложение 2,3,4,5,6).

Учётная политика ОАО «Сибэлектротерм» представлена в приложении.

Рассмотрим размеры  и основные экономические показатели ОАО «Сибэлектротерм» (таблица 1).

 

Таблица 1

Размеры и основные экономические  показатели ОАО «Сибэлектротерм»

№ п/п	Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009г.
1	Выручка от продажи продукции  в сопоставимой оценке, тыс. руб.	24159	20573	25478	105,46
2	Среднегодовая стоимость  основных средств, тыс. руб.	62111	62681	63037	101,49
3	Среднегодовая стоимость  оборотных средств, тыс. руб.	20332	23716	27279	134,17
4	Среднесписочная численность  работников, чел.	366	354	354	0,97
5	Фондовооруженность, тыс. руб.	169,70	177,06	178,07	104,93
936	Фондоотдача, руб.	0,389	0,328	0,404	103,86

 

     Выручка от продажи продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом значительно снизилась – на 3586 тыс.руб., а в 2011 году снова выросла и достигла 25478 тыс.руб. В целом за анализируемый период она возросла на 5%.                                                                            

Среднегодовая стоимость основных средств ОАО «Сиэлектротерм» в динамике увеличивается, хоть и не намного – на 1,5%, в то время как оборотные средства возросли на 34%. Среднесписочная численность работников снизилась на 3% в 2010 году и осталась на том же уровне в 2011 году.

Фондовооруженность в течение трех лет выросла почти на 5 процентных пунктов, что связано со снижением численности работников и увеличением стоимости основных средств. Так, если в 2009 году на одного работника приходилось 169,70 тыс.руб. основных фондов, то в 2011 году это значение выросло до 178,07 тыс.руб.

В течение  анализируемого периода происходит неравномерное изменение фондоотдачи. В2010 году эффективность использования  основных фондов падает, но в 2011 году снова  растет. В целом же происходит повышение  фондоотдачи. В ОАО «Сибэлектротерм» с большей эффективностью основные фонды использовались в 2003 году, с 1 рубля основных средств было получено 0,4 рубля выручки.

Аналогичные изменения претерпевает и показатель производительности труда одного работника, снижаясь в 2010 году и увеличиваясь в 2011 году. В целом же данный показатель также растет (109,03%). Так в 2011 году выпуск продукции с одного работника  составил 71,97 тыс.руб. Повышение производительности труда связано с ужесточением трудовой дисциплины, сокращением времени простоев и более ответственным подходом работников к своим обязанностям.

Рассмотрим  показатели результативности финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Сибэлектротерм» (таблица 2). Для этого используются данные отчета о прибылях и убытках .

Таблица 2 – Финансовые результаты ОАО «Сиэлектротерм»

 

№ п/п	Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)
1	Прибыль от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.	130070	226361	96291
2	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	103989	204899	100910
3	Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб.	82091	166614	84523
4	Рентабельность продаж, %	5,9	6,3	0,4

 

В течение анализируемого периода  происходит увеличение  прибыли от продаж.

Рентабельность  продаж увеличилась в течение рассматриваемого периода на 0,4 процентных пункта. Причиной такого изменения явилось значительное увеличение выручки и уменьшение себестоимости реализованной продукции. В целом же можно сказать, что организация работает стабильно и ее деятельность прибыльна.

Под платежеспособностью  предприятия понимают наличие у  него денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по краткосрочной  задолженности, требующей немедленного погашения.

Для того чтобы убедиться в абсолютной платежеспособности предприятия необходимо рассчитать и проанализировать коэффициенты ликвидности (таблица 3).

Для расчета  показателей используется цифровая информация из формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложения ).

Таблица 3

Показатели ликвидности в СХПК «Мирный»

 

Показатели	Оптимальные значения	2010 год	2011 год
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,11	0,29
2. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7-1,0	0,37	0,62
3. Коэффициент текущей ликвидности	2,0	1	1

 

Общая оценка ликвидности характеризуется коэффициентом  абсолютной ликвидности. В динамике происходит увеличение значения этого показателя с 0,11 в 2010 году до 0,29 в 2011 году. В ОАО «Сибэлектротерм» коэффициент текущей ликвидности не изменился. Это свидетельствует о том, что у организации оборотные средства позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам.

Для определения  типа финансовой устойчивости колхоза (таблица 4) рассчитываем следующие  показатели:

1. Излишек (недостаток) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат

N^c = A^c – Z = (E^c - F) – Z = (57939-35787) – 25135 = -3163 тыс.руб.

2. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочного заемного капитала для формирования запасов и затрат

N^ч = A^ч – Z = (E^c + K^d - F) – Z = (57939+6360-35787) – 25135 = 3197 тыс.руб.

3. Излишек (недостаток) всех нормальных источников для формирования запасов и затрат

N^e = A^e – Z = (E^C + K^d + K^t - F) – Z = (57939+6360+0-35787) – 25135 = = 3197 тыс.руб.

 

N^c<0

Nч<0 A^c<Z<A^ч

N^e<0

 

Таблица 4

Показатели для определения  типа финансовой устойчивости    ОАО «Сибэлектротерм»

№ п/п	Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение (+,-)
1	Собственные оборотные средства Ac, тыс. руб.	14653	17705	22152	+7499
2	Чистые мобильные активы Ач, тыс. руб.	21000	23768	28512	+7512
3	Излишек (недостаток) собственного оборотного капитала для формирования запасов  и затрат Nc, тыс. руб.	-6033	-5840	-3163	+2870
4	Излишек (недостаток) собственных  оборотных средств и долгосрочного заемного капитала для формирования запасов и затрат Nч, тыс. руб.	314	223	3197	+2883
5	Излишек (недостаток) всех нормальных источников для формирования запасов  и затрат Ne тыс.руб.	314	723	3197	+2883
6	Тип финансовой устойчивости	2	2	2	-

 

Таким образом, ОАО «Сибэлектротерм» относится к типу финансовой устойчивости – нормальная финансовая устойчивость. Об этом свидетельствует наличие у предприятия собственных оборотных средств и чистых мобильных активов. Причем в динамике происходит увеличение этих средств. Организации недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, и недостаток восполняется за счет привлечения других нормальных источников финансирования.

 

 

3.2. Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

• Предварительное планирование;
• Подготовка и составление плана аудита;
• Подготовка и составление программы аудита.

 В соответствии со  стандартом «Планирование аудита»   планирование аудитором своей  работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было  уделено необходимое внимание, чтобы  были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно  и своевременно.

 Получение информации  о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает  возможность проведения аудита. Начиная  разработку общего плана  и программы, аудитор должен основываться на предварительных  знаниях  об экономическом  субъекте. Также в процессе подготовки плана  и программы аудитор оценивает  систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска  и устанавливает приемлемый уровень  существенности.

В соответствии со стандартом «Изучение  и оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в ходе аудита»  основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная  среда, система бухгалтерского учета  и средства контроля. В ходе планирования необходимо оценить адекватность внутреннего  контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь  понимания закономерностей его  фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование  и мониторинг процесса сбора, обработки  и обощения информации, необходимой  для подготовки достоверной бухгалтерской  отчетности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

• отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
• порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
• учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
• организационной структуры бухгалтерии;
• порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
• порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
• прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для предварительной оценки эффективности  внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый. Составляется рабочий документ аудитора.

Таким образом, на основании проведенного теста можно сказать, что в  ОАО «Сибэлектротерм» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить  как хорошую. Поэтому риск средств  контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН) – 60%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР) :

АР=НР*РСК*РН= 0,20*0,3*0,6 = 0,036 = 3,6%

 

Следующий этап планирования заключается  в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам  баланса. Уровень существенности –  это предльное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности  делает неправильные выводы и принимает  неправильные экономические решения.

 Для нахождения ровня существенности  используется правило стандарт «Существенность в аудите» . Значения базовых показателей для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса (приложение 2) и отчета о прибылях и убытках (приложение 3). Составляется документ аудитора – расчет уровня существенности .