Аудит бухгалтерской отчётности на примере ОАО «Сибэлектротерм»

Российские  правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая аналогичное определение  аудита, подчеркивают, что аудит  бухгалтерской отчетности - это один из видов аудита. Под аудитом бухгалтерской  отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской  отчетности отличается от таких видов  контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская  экспертиза по своей сущности, по подходу  к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки и т. д.

Так, целью  ревизии является выявление недостатков  для их устранения и наказания  виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или  государственных органов и предназначена  для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт и другая информация передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган.

Аудит бухгалтерской  отчетности заключается в выражении  мнения о достоверности такой  отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской  организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря  на существенные различия между аудитом  бухгалтерской отчетности и ревизией целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор может быть привлечен по поручению государственного органа в качестве эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора. Международный стандарт аудита (МСА 200) «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством.

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации . Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При этом аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное ограничение обусловлено рядом причин. В аудиторской работе неизбежно присутствует элемент субъективности в процессе принятия аудиторами решений на основе своих профессиональных суждений. Информированность аудиторской организации о деятельности предприятия определяется рамками исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства, являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для минимизации расходов на проведение проверки часто используют выборочные методы контроля. Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия свойственны недостатки, а также отсутствуют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности.

 К числу главных задач аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

-   установление степени общей приемлемости  отчетности, которое предполагает  оценку соответствия информации  о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

-   подтверждение правильности включенных  в отчетность сумм, которое предусматривает  определение аудитором обоснованности  включения в отчетность тех  значений показателей, которые  там зафиксированы. В процессе  достижения этой цели выявляются  факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

-   определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы,  которые должны быть включены  в отчетность, там присутствуют, то есть все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

-    подтверждение права собственности,  предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

-   установление обоснованности оценки  статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

-   подтверждение правильности корреспонденции  и отражения сумм на счетах  бухгалтерского учета, предусматривающее  проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

-   установление правильности разграничения  хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

-   подтверждение арифметической точности  статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

- установление  раскрытия отчетности, которое предусматривает  проверку правильности отражения  остатков и оборотов по счетам  и относящихся к ним фактов  хозяйственной деятельности предприятия  в отчетности.

Конкретные  задачи аудита формулируются в развитие его главных задач применительно  к проверке однородных групп хозяйственных  операций, определенных видов имущества  и обязательств, отдельных счетов.

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерскою учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской  отчетности, включает:

-основные нормативные документы,  вопросы формирования показателей  бухгалтерской отчетности:

-приказ об учетной политике  организации;

-регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;

-инвентаризационные описи и  акты инвентаризации по результатам  годовой инвентаризации.

1.3 Аудиторская  проверка годовой бухгалтерской  отчётности, связанной с определённой  степенью риска

В Правиле (стандарте) аудиторской  деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчётности» отмечено, что аудитор  не устанавливает достоверность  отчетности, а формирует и выражает чтение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. Целью аудита не является и не может быть установление абсолютной достоверности отчетности, а, следовательно, и полное устранение информационного риска.

Аудиторское заключение свидетельствует о том, что подтвержденная аудитором годовая бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующим законодательством и правильно отражает финансово-хозяйственное положение организации. Вместе с тем аудит направлен лишь на снижение риска неправильной оценки финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности, но не касается других рисков, влияющих на жизнеспособность организации в будущем (политических, экономических, форс-мажорных обстоятельств и др.). Безусловно, представленная информация об организации должна быть настолько достоверной, что позволит получить надежные ответы на вопросы о:

-соответствии стоимости имущества организации данным 
баланса;

-соответствии результатов деятельности    (прибыли    или убытка) данным отчетности;

-величине  дивидендов;

-величине  дебиторской задолженности и реальности ее по 
гашения  в ближайшем будущем;

-величине  кредиторской задолженности и уверенности, что 
не выявятся иные кредиторы, которые были связаны с деятельностью проверяемого отчетного периода и не отражены в балансе;

-вероятности  банкротства  организации и возможной оценке   ее   имущества   и   обязательств и др.

На основе такой информации пользователи принимают решения об инвестициях в данную организацию, о предоставлении займа или кредита, о расчетах без предоплаты и т. п. В подтвержденной аудитором годовой бухгалтерской отчетности не должно быть существенных ошибок, обнаружение которых и является основной задачей аудитора. Согласно п. 2.1 Правила (стандарта) «Существенность и аудиторский риск» аудиторы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Принцип существенности (материальности) обуславливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

Существенность информации - это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации (п. 2.2 Правша (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»)

О существенности говорят в том  случае, когда в зависимости от объем (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мнения аудитора, а также предварительных выводов адресата (получателя годовой отчетности).

Аудитор должен организовать проведение проверки таким образом, чтобы после ее окончания он был уверен в том, что в годовой бухгалтерской отчетности нет существенных ошибок.

Существенным следует считать такое отклонение данных отчетности, которое может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности. Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т. е. предельно допустимое значение ошибки в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 2.5 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудитор должен определять абсолютное значение уровня существенности на основе наиболее важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность. Согласно п. 3.1 названного стандарта аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, например, во внутрифирменных стандартах. Многие аудиторские фирмы, особенно небольшие, берут за основу показатели и методику расчета уровня существенности, приведенные в приложении к стандарту. Стандартом (п. 3.1) допускается определение как единого показателя уровня существенности для конкретной проверки, так и различных уровней существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей Отчетности. Следует учитывать также то, что согласно п. 3.4 а Правила (стандарта) «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» в текст договора может быть включен уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита.