Акцизы: действующая система исчисления и взимания

2. . Действующая система исчисления акцизов и перспективы их развития

      В ближайшее время не планируется  существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется  внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка  налогообложения с целью повышения  его эффективности (таблица 1).

 

       Таблица 1 Повышение эффективности действующего порядка налогообложения

        

    Помимо  этого, в ближайшей перспективе, предполагается осуществлять ежегодную  индексацию ставок акциза с учетом реально складывающейся в РФ экономической  ситуации.

    Таблица 2 - Налогообложение подакцизных товаров

        

      Закон устанавливает, что акцизы на вина шампанские и вина игристые на 2009 год не будут  изменяться с целью стимулирования российского производителя, а в дальнейшем будут индексироваться в минимальном размере: ставки акцизов на 2010 и 2011 годы будут меньше, чем было предусмотрено законопроектом, принятым в первом чтении (рисунок 1).  
 

      

 Рисунок 1- Темп прироста акцизных ставок на вина шампанские, игристые

      По  сигаретам с фильтром индексация в 2009 году произведена на 25% (Рисунок 2), а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 30% (рисунок 3). В 2010 году акцизные ставки на сигареты с фильтром возросли на 36% по сравнению с 2009 годом, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 73%. В дальнейшем акцизные ставки будут индексироваться по сигаретам с фильтром до 22%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 40%

      

 Рисунок 2- Темп прироста акцизных ставок на сигареты с фильтром

   

 Рисунок 3- Темп прироста акцизных ставок на сигареты без фильтра

      Закон сохраняет установленный в действующей  редакции кодекса на 2009г. акциз на шампанские, игристые, газированные и  шипучие вина в размере 10 руб. 50 коп./л. Размер акциза на указанные вина в 2010г. и 2011г. составит соответственно 14 руб. 00 коп./л и 18 руб. 00 коп./л.. По остальным подакцизным товарам акцизы проиндексированы на 10%.  

      Ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2009 года возрос с 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта до 27,70 руб. (рисунок 4) В 2010 и 2011 годах размер ставок также увеличится и составит соответственно 30,50 руб. и 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

      

 Рисунок 4- Темп прироста акцизных ставок на спирт этиловый

        Несмотря на то, что в ходе  доработки законопроекта была  учтена возможность более дифференцированного  подхода при установлении ставок  акциза на нефтепродукты, выражена  обеспокоенность  тем, что повышение  акцизов на нефтепродукты в  будущем повлечет дальнейший  рост цен на горюче-смазочные  материалы, используемые сельскохозяйственными  товаропроизводителями. В связи  с этим при формировании проектов  федерального бюджета необходимо  предусматривать бюджетные ассигнования  на компенсацию части затрат  сельскохозяйственных товаропроизводителей  на горюче-смазочные материалы,  использованные на проведение  сезонных сельскохозяйственных  работ. 

      В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) (рисунок 5), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009—2011 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.

      

Рисунок 5- Темп прироста налоговых ставок автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.)

      Стоит обратить внимание, что в 2009 году значительно увеличилась ставка акциза на прямогонный бензин. Она составит 3900 руб. за 1 тонну, в 2010 году составит — 4290 руб. и в 2011-м — 4720 руб. за 1 тонну. Хотя в 2008 году по прямогонному бензину акциз уплачивался по ставке 2657 руб. за 1 тонну (рисунок 6).

      

Рисунок. 6-Темп прироста ставки акциза на прямогонный бензин

      Предлагаемая  система исчисления акцизов на автомобильный  бензин и дизельное топливо построена  по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов). Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.

      По  пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 0,5 и до 8,6% (рисунок 7), а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.

      

Рисунок 7- Темп прироста ставки акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%

      Таким образом, рассмотрена действующая  система исчисления акциз на текущий  год и на два следующих года и проведен сравнительный анализ налоговых ставок.

3. . Роль акцизов в формировании доходов федерального бюджета

     Косвенные налоги играют большую роль в формировании государственного бюджета. При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству, то есть выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством. Наиболее значимы косвенные налоги в виде НДС, таможенных пошлин, единых таможенных платежей с физических лиц, налогов с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств, акцизов (рисунок 8).

Рисунок 8 - Структура поступлений доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе 2010г. (в %)

      Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в федеральный бюджет (Приложение 1). Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима - 213,6 миллиардов рублей. В 2011 году акцизы и пошлины дадут бюджету 205,4 миллиарда рублей доходов, в 2012 году - 177,6 миллиарда рублей.

      Поступления по сводной группе акцизов в федеральный  бюджет в январе 2010 года составили 14,8 млрд. рублей – в 2,3 раза больше, чем  в январе 2009 года, что связано  с переходом на уплату налога один раз в месяц (не позднее 25 числа  месяца, следующего за налоговым периодом) вместо ранее действовавших 2 сроков (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, и не позднее 15 числа второго месяца). Таким образом, в январе 2010 года платежи поступили по трем срокам (за ноябрь по сроку 15 января и за декабрь по срокам 25 января и 15 февраля).

      

      Рисунок 9  - Доходы от поступлений акцизов по подакцизным товарам, в федеральный бюджет в 2006, 2007, 2008, 2009 годах и прогнозный 2010 2011 год.

      В результате индексации ставок акцизов  по подакцизным товарам увеличение доходов федерального бюджета оценивается  в сумме 13,1 млрд.рублей;

      Ожидаемый объем дополнительных поступлений  исключительно за счет повышения  ставок акцизов выглядит малореальным даже в сравнении с объемами фактических  поступлений в 2008 г., когда было собрано по данной категории подакцизных товаров 125,2 млрд руб. Принимая во внимание возможное сокращение объемов производства и реализации алкогольной продукции в 2009 г. и 10%-ный уровень индексации ставок по отношению к 2008 г., можно ожидать, что размер поступлений акцизов на алкогольную продукцию в 2010 г. не превысит уровня 2009 г. в абсолютном выражении. А значит, индексация ставок должна привести к увеличению поступлений почти на 75%.

      Хотя  ставки на алкогольную продукцию  индексировались чуть ниже уровня инфляции в стране, с фискальной точки зрения, оправданным может выглядеть  лишь незначительное повышение ставок акцизов на алкогольную продукцию  с содержанием этилового спирта свыше 9 % и на пиво. В условиях снижения реальных доходов населения и  ухудшения финансового положения  предприятий отрасли значительная индексация будет способствовать дальнейшему  росту теневого сектора, что, в свою очередь будет сокращать общие  налоговые поступления отрасли. В то же время предлагаемые Минфином меры неналогового противодействия  нелегальному обороту алкогольной  продукции, за исключением требования введения минимальных розничных  цен на водку и ЛВИ, устанавливаемыми заводами-изготовителями, едва ли приведут к существенным положительным эффектам.