Акцизы, место акцизов в налоговой системе

Федеральное государственное  образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

«ВОЛЖСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ  ВОДНОГО  ТРАНСПОРТА»

(Самарский  филиал)

Кафедра экономики и управления 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа по «Налоги и налогообложение» 

Тема  «Акцизы, место акцизов  в налоговой системе» 
 
 
 
 
 

                      Выполнил: студент 4 курса

              специальности: 080502

       шифр «Э-08-2304»

                               Алексеев Александр Николаевич 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Самара

2011 

Введение 

     Государственная власть всегда стремилась создать такую  систему налогообложения, которая  позволяла бы процесс уплаты налогов  сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов  производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов – стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

     Объяснение  столь широкого распространения  косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие  преимущества косвенных налогов  перед другими налогами:

     - налог взимается с того, кто  оплачивает какие-либо товары  или услуги, при этом налог  никому не навязывается и его  легко уплатить;

     - исключается двойное налогообложение  за один и тот же товар,  поскольку его нельзя употребить  дважды;

     - сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.

     Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено  его фискальными выгодами. Налог  уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

     К косвенным налогам относятся  индивидуальные акцизы, сущность и  природа которых сходна с налогом  на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

     В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится  к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво и  питной мед с давних времен считались  на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

     Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе  России, прежде всего как крупный  фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

 

      1. Основные положения  законодательства  об акцизах 

     1.1. Объекты обложения  акцизами и налогоплательщики  акцизов.

      

     Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

     С 1 января 2001 года, в связи с введением  в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

     Согласно  НК РФ подакцизными товарами признаются:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

     Не  рассматриваются как подакцизные  товары следующая спиртосодержащая продукция:

     • лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;

     • парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270 мл;

     • спиртосодержащие товары бытовой химии  в металлической аэрозольной  упаковке;

     • подлежащие дальнейшей переработке  и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

     3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

     4) пиво;

     5) табачная продукция;

     6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

     7) автомобильный бензин;

     8) дизельное топливо;

     9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей.

     10) прямогонный бензин. Под прямогонным  бензином понимают бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

     Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ. 

     1.2. Налоговый период и ставки

      

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный  месяц.

     В соответствии с п. 1 ст. 193 НКРФ налогообложение  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам:

     Виды  подакцизных товаров

     Налоговая ставка (в % или рублях и копейках за единицу измерения.

     Этиловый  спирт из всех видов сырья (в том  числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)  18 руб. за 1 литр безводного этилового спирта

     Алкогольная продукция с объемной долей этилового  спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 135 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных  товарах 

     Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) 100 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

     Алкогольная продукция с объемной долей этилового  спирта до 9 % включительно (за исключением вин) 70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

     Вина  нетрадиционные крепленные 88 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных  товарах

     Вина (за исключением натуральных, натуральных нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных нетрадиционных некрепленых, вин шампанских и игристых) 52 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

     Вина  натуральные нетрадиционные некрепленые 4 руб. за 1 литр

     Вина  шампанские и вина игристые 10 руб. 50 коп. за 1 литр

     Вина  натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых) 2 руб.20 коп. за 1 литр

     Пиво  с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта до 0,5 % включительно 0 руб. за литр

     Пиво  с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно  1 руб. 55 коп. за литр

     Пиво  с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта свыше 8,6 % включительно  5 руб. 30 коп. за 1 литр

     Табачные изделия:

     Табак трубочный 574 руб. за 1 кг

     Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья  для производства табачной продукции 235 руб. за 1 кг

     Сигары 14 руб. за 1 штуку

     Сигариллы 157 руб. за 1000 штук

     Сигареты  с фильтром 60 руб. за 1000 шт. + 5%

     Сигареты  без фильтра, папиросы 23 руб. за 1000 шт. +5%

     Автомобили  легковые с мощностью двигателя  до 67,5 КВт (90 л.с.) включительно  0 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)

     Автомобили  легковые с мощностью двигателя  свыше 67,5 КВт (90 л.с.) и до 112,5 КВТ (150 л.с.) включительно 14 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)

     Автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 КВТ (150 л.с.) 142 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)

     Бензин  автомобильный с октановым числом до "80" включительно 2460 руб. за 1 тонну

     Бензин  автомобильный с иными октановыми числами 3360 руб. за 1 тонну

     Дизельное топливо 1000 руб. за 1 тонну

     Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 2732 руб. за 1 тонну

     Прямогонный бензин 0 руб. за 1 тонну

     Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в отношении алкогольной продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов в специально обустроенных помещениях до момента ее отгрузки (акцизные склады).