Акцизы, место акцизов в налоговой системе

     3) при помещении подакцизных товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки  под таможенным контролем, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается.

     Транзит товаров – это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между  двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

     Таможенный  склад – таможенный режим, при  котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных ТКРФ.

     Реэкспорт товаров - таможенный режим, при котором  иностранные товары вывозятся с  таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

     Переработка товаров под таможенным контролем – таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики, для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

     Свободная таможенная зона и свободный склад  – таможенные режимы, при которых  иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом, в порядке, определяемом ТКРФ.

     4) при помещении подакцизных товаров  под таможенный режим переработки  на таможенной территории акциз  уплачивается при ввозе указанных  товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории РФ;

     5) при помещении подакцизных товаров  под таможенный режим временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  акциза в порядке, определяемом ТКРФ. Временно ввозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

     г) первичная реализация подакцизных  товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

     д) с 1 января 2003 года в соответствии с  Законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизами признаны следующие операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами:

     1) использование нефтепродуктов для  собственных нужд, в том числе:

     - налогоплательщиками, имеющими свидетельство  на оптовую или на оптово-розничную  реализацию;

     - налогоплательщиками, производящими  нефтепродукты из собственного  сырья;

     2) получение нефтепродуктов налогоплательщиками,  имеющими Свидетельства, в том  числе получение нефтепродуктов  в собственность в счет оплаты  услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

     При этом под получением нефтепродуктов понимается:

     - приобретение нефтепродуктов (получение  их в собственность не возмездной  и (или) безвозмездной основе;

     - получение нефтепродуктов, произведенных  из давальческого сырья, собственником этого сырья;

     - оприходование нефтепродуктов, выработанных  из собственного сырья, налогоплательщиком, производящим эти нефтепродукты;

     е) передача нефтепродуктов, произведенных  налогоплательщиком из давальческого  сырья, собственнику этого сырья не имеющему Свидетельства. При этом передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику 

     1.4. Порядок исчисления  и уплаты акцизов. 

     Порядок исчисления акцизов установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.

     При реализации или передаче произведенных  налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены  специфические ставки (в твердой  сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

     При реализации (передаче) подакцизных  товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета НДС и акцизов. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

     При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу  Центрального Банка РФ на дату реализации. В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией  подакцизных товаров.

     Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары.

     При ввозе подакцизных товаров, в  отношении которых установлены  специфические налоговые ставки, на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 19 декабря 2000 г. № 01—06/36951 "О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса РФ" направлены Методические рекомендации о порядке применения акцизов отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, которыми установлены правила взимания налога.

     Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения  акцизами некоторых операций.

     1. Не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения)  следующие операции:

     1) передача подакцизных товаров  одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

     2) реализация организациями денатурированного  этилового спирта из всех видов  сырья в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке.

      3) реализация организациями денатурированной  спиртосодержащей продукции в  установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке.

     4) реализация подакцизных товаров  (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта.

     Освобождение  указанных операций от налогообложения  производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

     5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

     6) первичная реализация (передача) конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

     2. Перечисленные в пункте 1 операции  не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения)  только при ведении и наличии  отдельного учета операций по  производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров. 

     3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

     Уплата  акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

     Уплата  акциза при реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

     • не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного  месяца включительно;

     • не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

     Уплата  акциза при реализации (передаче) этилового  спирта, спиртосодержащей и алкогольной  продукции, пива, табачной продукции, ювелирных  изделий, автомобилей и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

     Уплата  акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

     • не позднее 30-го числа отчетного  месяца (авансовый платеж) по алкогольной  продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;

     • не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее  число отчетного месяца.

     Сроки и порядок уплаты акцизов при  ввозе подакцизных торов на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

     Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме  того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50 % — по месту производства, 50 % — по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

     Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый  орган по месту своей регистрации  в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ—3—03/675