Действующий механизм начисления и взимания НДС

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ  И  УПРАВЛЕНИЯ

ФИЛИАЛ В Г.СУРГУТЕ

 

Курсовая работа

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

На  тему: «Действующий механизм начисления и взимания НДС»

 

 

                                                                     студентка 2 обр., 3 год. обучения

                                                                     Направление «Финансы и кредит»

                                                                     Крючина И.В.

                                                                     Проверила: ст. преподаватель                                                                                                                            Колосова И.Ю.

 

 

 

       Сургут 2013

 

Регистрационный номер                                                                                                     Дата

________________                                                                                                          ______________2013

 

Регистрационный номер (кафедра)                                                                                     Дата

________________                                                                                                         ______________2013

 

 

 

Содержание

Введение……………………………………...……………………………………3

ГЛАВА 1. РОЛЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ В ЭКОНОМИКЕ РФ………………………………………………………….……..5

1.1. История возникновения налога на добавленную стоимость………………5

1.2. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость…………...11

1.3. Элементы налога на добавленную стоимость……………………….……16

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ…………………………………………...….27

2.1 Динамика поступлений  НДС в Федеральный бюджет………………...….27

2.2 Анализ динамики и структуры поступления НДС в консолидированный   бюджет Тюменской области……………………………………………………29

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ НДС…30

3.1.  Проблемы исчисления и взимания НДС, пути их преодоления………..30

3.2.Совершенствование механизма взимания налога на добавленную стоимость  в РФ…………………………………………………………….……………..34

Заключение…………………………………………………………..………..….44

Список использованной литературы…………………………………………...47

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

Налог на добавленную стоимость  играет ведущую роль в косвенном  налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих  налоговых доходах государства  неуклонно возрастает.

Однако, несмотря на ведущую  роль НДС в налоговой системе  Российской Федерации в отечественном  законодательстве все же сохраняются  значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Остро стоит  вопрос изменения методики расчета  НДС, повышения роли и значения расчетных  документов в системе налога, значительного  сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета  НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных  документов, регламентирующих порядок  исчисления налога, требуют своей  унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка  исчисления и уплаты налога.

Целью курсовой работы является исследование механизма исчисления НДС и предложение путей его совершенствования.

Исходя из поставленной цели, в работе был выделен ряд задач:

- рассмотреть историю возникновения налога на добавленную стоимость;

- дать характеристику элементам налогам на добавленную стоимость;

-изучить механизм начисления и взимания налога на добавленную стоимость;

- провести анализ поступлений НДС в Федеральный бюджет;

- проанализировать поступления НДС в бюджет Тюменской области;

- исследовать проблемы исчисления и взимания НДС, а также рассмотреть возможные пути их преодоления.

Объект исследования - особенности  исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость в Российской Федерации.

Предмет исследования - механизмы, проблемы и пути совершенствования  налогообложения добавленной стоимости  в РФ.

Методологическую базу исследования составили как общенаучные методы (системного анализа, сравнения, и исторического  анализа) так и конкретно научные  экономические и статистические методы исследования, использованные в ходе анализа практики исчисления и взимания НДС.

Теоретической базой написания  дипломной работы являются научные  труды по теории и практики налогообложения  отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовые акты, регулирующие особенности применения НДС и  статьи периодических изданий, рассматривающие  проблемы взимания и исчисления НДС.

В первой главе дипломной  работы рассмотрены теоретические  аспекты роли налога на добавленную  стоимость в РФ, а именно рассмотрена  история возникновения налога на добавленную стоимость, дана характеристика его элементов, а также исследован механизм начисления и взимания налога на добавленную стоимость.

Во второй главе дипломной  работы проведен анализ поступлений  НДС в Федеральный бюджет и  в консолидированный бюджет Тюменской  области.

В третьей главе проанализированы проблемы исчисления и взимания НДС, а также рассмотрены возможные  пути их решения.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. РОЛЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ В ЭКОНОМИКЕ РФ.

1.1.  История возникновения налога на добавленную стоимость.

Первенство в изобретении  налога на добавленную стоимость  принадлежит Франции. В основе его  лежало развитие методики взимания и  применения налога с оборота, которое  прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом  в 1937 г. от налога с оборота к единому  налогу на производство. Второй - созданием  в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с  общей суммы своих продаж за вычетом  налога, входящего в цену купленных  им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

Изобретение налога принадлежит  французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и  обосновал его преимущества перед  налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта  при взимании последнего. Однако в  течение более чем десяти лет  НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его  применения послужило зависимое  от Франции африканское государство  Кот ди Вуар. Во Франции налог  на добавленную стоимость в том  виде, который он имеет сегодня, был  введен 1 января 1968 г. с вступлением  в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

В 70-е годы распространение  НДС стало общеевропейским. Этому  в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной  директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную  стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался  в качестве основного косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС.

Налог на добавленную стоимость  относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились  в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного  времени.

Существуют две большие  группы налогов с оборота: кумулятивные налоги и налоги разового удержания. Слияние этих двух типов налогов  и дало начало налогу единичного и  частичного удержания, который получил  название НДС.

Кумулятивные налоги, так  называемые «многоступенчатые», удерживаются с общей стоимости каждой операции. Они позволяют делать значительные сборы, несмотря на относительно низкие ставки. Более того, их удержание  не составляет большого труда, так как  взимаются они, без каких либо исключений, со всех операций, которые  были совершены с товаром в  ходе его производства и обращения.

Но в то же время они  оказывают значительное давление на цену товара, особенно в индустриальных странах, где развито разделение труда, побуждая предприятия сокращать  циклы производства и обращения  товаров. Этот значительный недостаток кумулятивных налогов послужил причиной того, что данные налоги практически  полностью исчезли из налоговых  систем промышленных держав.

Налоги разового удержания, как указывает их наименование, взимаются  один раз, со всей стоимости продукта на одной строго определенной стадии. Налог может удерживаться на стадии как производства, так и реализации (старый налог с оборота во Франции), а также в момент перехода от оптовой  к розничной торговле (Австралия, Финляндия) или при розничной  торговле (США).

Налог с оборота разового удержания приносит в казну не настолько много сборов, как кумулятивные, хотя его ставки относительно велики, что побуждает к налоговому мошенничеству. В то же время, величина сборов по этим налогам плохо прогнозируемая, так  как какие-либо проблемы у непосредственного  налогоплательщика лишают казну  всей суммы налога, которая подлежала  бы удержанию с этого продукта. В конце концов, его сложно исчислять: расчеты между предприятиями  еще до стадии удержания налога должны принимать во внимание его конечное удержание. Тем не менее, данный тип  налога дает несколько неоспоримых  преимуществ: они не накапливаются  в цене товара, и доход от них  не зависит от продолжительности  экономического цикла, структуры производства и распределения. Более того, возможно освобождение от налогообложения экспорта, что положительно влияет на международную  торговлю.

Каждый из налогоплательщиков вносит в бюджет лишь часть налога, хотя в конце экономического цикла  величина налога, перечисленного в  казну, равна величине налога разового удержания на стадии розничной торговли.

Положительные качества налога проистекают из двойственности его  природы: с одной стороны, он удерживается при совершении каждой сделке, что  позволяет делать большие сборы, с другой-в виду частичного удержания, он не накапливается в цене товара.

С момента своего введения НДС стал первым по значимости среди  четырех главных налогов, обеспечивающих большую часть налоговых доходов  федерального бюджета.

Для России это был новый  вид налога, заменивший два действовавших  до этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота.

Налог с оборота представлял  собой часть централизованного  чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для  дальнейшего развития экономики  и других общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированной долей в цене товара, налог с оборота не зависел от колебаний себестоимости и выполнения предприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление предусмотренных сумм в госбюджет. Экономическая природа налога с оборота та же, что и прибыли; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли стройную единую систему распределения чистого дохода. Попытки «исправить» недостатки налога с оборота за 61 год его существования (он был введен в ходе финансовой реформы 1930 г.) предпринимались неоднократно. Но избавиться от них можно было лишь вместе с самим налогом, что и сделано в конце 1991 года.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время самых сложных  для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие  «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах  мира.

В западной концепции НДС  объектом налога является добавленная  стоимость. Она представляет собой  стоимость, которую, например, производитель  в обрабатывающем производстве, предприниматель  в сфере распределения, агент  рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют  к стоимости сырья, материалов или  к стоимости тех товаров и  продуктов, которые он приобрел для  создания нового изделия и услуги.

Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем  этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость  товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к  потребителю.