Действующий механизм начисления и взимания НДС

Налоговая база-стоимость, добавленная  на каждой стадии производства и реализации товара. Добавленная стоимость (прирост  стоимости) включает зарплату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт, др. В цену входит общая  сумма НДС, внесенная предпринимателем на всех стадиях продвижения товара к потребителю, таким образом, потребители являются единственным и конечным плательщиком этого налога.

Отечественная экономическая  теория рассматривает показатель добавленной  стоимости с точки зрения системы  показателей национальных счетов. При  этом добавленная стоимость подразделяется на чистый внутренний продукт (чистая добавленная стоимость) и валовой  внутренний продукт (валовая добавленная  стоимость). В общем виде чистый внутренний продукт определяется как сумма  средств на оплату труда, включая  отчисления на социальное страхование, прибыль и приравненные к ней  доходы и косвенные налоги за вычетом  субсидий. Валовой внутренний продукт  исчисляется как сумма чистого  внутреннего продукта и суммы  потребленных основных фондов (износ  основных фондов и недоамортизированная стоимость основных фондов).

В отечественной экономической  практике наиболее близким к показателю добавленной стоимости обработки  является условная чистая продукция, определяемая как разность между валовой продукцией и стоимостью потребленных сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

Вместе с тем эти  показатели не тождественны по двум причинам. Во-первых, в силу различного содержания, вкладываемого в понятие общественного  продукта у нас и рассчитываемого  по методологии Системы национальных счетов (СНС). Во-вторых, различной методологией определения промежуточных производственных затрат. Поэтому вопрос о применении показателя добавленной стоимости  обработки в плановой практике потребует  проведения ряда предварительных исследований. Вопрос этот актуальный, так как  многолетний опыт исследования показателя чистой продукции показал, что наиболее слабым звеном в его расчете является необработанность методологии определения  и учета материальных затрат.

При внедрении показателя добавленной стоимости будут  встречаться трудности, связанные  с различиями в системе бухгалтерского учета, отсутствием соответствующих  счетов, на которых аккумулировались бы затраты предприятий, связанные с оплатой материальных и нематериальных услуг, а также различного подхода в вопросах оплаты нематериальных услуг (счетов научных организации, расходов на спортивные, культурно-просветительные и другие мероприятия). Эти вопросы в принципе решаемы, однако потребуется реорганизация не только экономической работы, но и первичного, и бухгалтерского учета в направлении приближения их к международным стандартам.

Показатель добавленной  стоимости обработки в условиях рыночной экономики носит универсальный  характер. Кроме использования в  системе национальных счетов он является исходной базой при формировании и реализации налоговой политики государства.

Теоретически, показатель добавленной  стоимости лежит в основе исчисления налога на добавленную стоимость. Этот налог представляет собой одну из основных форм изъятия в государственный  бюджет части чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). При этом в  каждом звене производства и реализации товара изымается часть прироста стоимости, образующаяся в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. Эта часть определяется по твердо, установленным ставкам, включается в цену товара и вносится в бюджет по мере его реализации.

Выделение добавленной стоимости  в каждом звене производства и  реализации имеет важное значение:

- четко ограничиваются все элементы цены товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;

- в процессе расчетов  по налогу государство получает  сведения о темпах оборачиваемости  промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи  макроэкономического программирования;

- государству поступают  доходы еще до реализации товара  населению - практически единственному  и конечному плательщику полной  суммы налога.

1.2.  Экономическая сущность налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую  систему. Его традиционно относят  к категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как  разница между стоимостью реализованных  товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных  налогов. Основой его взимания, как  следует из названия, является добавленная  стоимость, создаваемая на всех стадиях  производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят  к категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения  в цену товаров, перенося основную тяжесть  налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две  взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации  существенных поступлений от данного  налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и  усилении контроля над сроками продвижения  товаров и их качеством.

Налог на добавленную стоимость  занимает важное место в системе  налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно  сказать, что он - довольно эффективное  средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров  довольно высоким дополнительным платежом.

Поступления от него занимают значительное место в доходной части  бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает.

Отличительной чертой косвенных  налогов является то обстоятельство, что с экономической точки  зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когда  цена товара ограничивается платежеспособностью  покупателя, косвенный налог, в частности  НДС, уменьшает прибыль производителя  и таким образом становится прямым налогом.

Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие - косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

НДС обычно относят к категории  универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

В течение любого налогового периода сумма задолженности  по НДС перед государством равна  разности между общей суммой НДС, указанной в счетах-фактурах за проданные товары, и общей суммой НДС, указанной в счетах-фактурах за купленные товары. (К проданным и купленным товарам относятся все облагаемые налогом товары (работы, услуги), в том числе сырье, основные средства и т.д.)

НДС, сохраняя достоинства  других косвенных налогов с точки  зрения фискальной, не имеет их главных  недостатков. Среди причин, обусловливающих  целесообразность введения НДС в налоговую систему страны с трансформационной экономикой, необходимо акцентировать внимание на следующих.

1. НДС, как и налог  с оборота, взимается многократно  на каждой стадии производства  и обращения, поэтому сумма  налога начинает поступать в  бюджет государства задолго до  того, как товар дойдет до конечного  потребителя. Это позволяет государству  оказывать воздействие на все  стадии производства и обращения  товара и иметь стабильный  источник доходов.

2. Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.

3. Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость.

4. Принципиальные преимущества  НДС по отношению к внешней  и внутренней торговле. Он устраняет  ценовые искажения, возникающие  при использовании налога с  оборота. В случае применения  НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения. В результате этого доля налога в конечной цене любого конкретного товара остается неизменной независимо от количества пройденных им промежуточных этапов. При этом на внутреннем рынке не наблюдается ущемления малых предприятий по сравнению с крупными производственными комплексами в части налогообложения их товарооборота.

5. Важным свойством налога  является его возможная нейтральность  по отношению к хозяйствующим  субъектам различных отраслей  и сфер деятельности. Она выражается  в том, что в отличие от  налога с оборота, налога с  продаж, налога на прибыль, налога  на имущество механизм его  взимания предусматривает право  вычета сумм налога, уплаченного  поставщикам. Чтобы налог не  отвлекал у производителя благ  или продавца денежные средства  из оборота, необходимо обеспечить  своевременный возврат тех сумм  НДС, которые были уплачены  налогоплательщиком при приобретении  товаров (работ, услуг). Действительно,  введение НДС в налоговую систему  государства приводит к тому, что цены всех (или подавляющего  большинства) товаров (работ, услуг)  увеличиваются на сумму налога. При разработке законодательной  базы по НДС всегда особое  внимание следует уделять обеспечению  своевременности возврата суммы  налога, уплаченной поставщикам,  поскольку увеличение сроков  возврата является фактором, оказывающим  отрицательное влияние на развитие  производства и экономики страны  в целом.

6. К достоинствам НДС  относится выгода для налогоплательщика,  возникающая в результате увеличения  той денежной суммы, которую  он получает от покупателей  товаров (работ, услуг). Эта выгода  тем больше, чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет. Так как эти сроки не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами в течение некоторого периода.

7. Достоинством налога  является его фискальная эффективность,  сложность для конечного плательщика  налога уклониться от уплаты. Взимание подоходного налога  с физических лиц вызывает  недовольство со стороны населения,  поскольку изымает в бюджет  часть полученного дохода. Сумма  налога изымается государством  сразу пропорционально полученному  доходу. В случае же взимания  НДС потребитель товара уплачивает  сумму налога в момент приобретения  товара. Следовательно, налог уплачивается  только с той части дохода, которая тратится на потребление,  но не взимается со сберегаемой  части дохода. Поскольку товары (работы, услуги) потребитель приобретает  тогда, когда у него имеются  денежные средства, то и налог  уплачивается обязательно.

8. НДС позволяет государству  регулировать потребление тех  или иных благ; изменяя ставку  налога на тот или иной товар  (работу, услугу), государство увеличивает  или уменьшает их цену, что  приводит к изменению структуры  потребления.

9. Поскольку налогом облагается  непосредственный вклад организации  или предпринимателя в рыночную  стоимость товара (работы, услуги), то  он позволяет избежать многократного  налогообложения затрат на производство  и реализацию, без чего не обходится  обложение налогом с оборота.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных  налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность  определяет механизм формирования налоговых  доходов бюджета в части НДС.

1.3.  Элементы налога на добавленную стоимость.

Элементы налогообложения  по налогу на добавленную стоимость (НДС) установлены главой 21 НК РФ.

Налог представляет собой  форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.