Действующий механизм начисления и взимания НДС

Первый элемент любого налога, в том числе и НДС, - определение субъекта обложения. Понятие  плательщика является одним из центральных  в системе налога на добавленную  стоимость. Оно обозначает налогового субъекта, под контролем которого находятся все экономические  объекты - товары, услуги, подлежащие обложению  этим налогом. Только этот субъект несет  ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий  бухгалтерский учет, имеет право  на зачет авансового налога, обязан выставлять счета по требованию своих  клиентов, выделяя сумму налога в  счете отдельной строкой, имеет  право на отдельные льготы по налогу, и только оборот этого субъекта подлежит обложению НДС. Характерно, что во

всех системах западноевропейского  налогового законодательства таким  субъектом – налогоплательщиком – является - не предприятие, а предприниматель.

Предпринимателем может  быть как физическое, так и юридическое  лицо, если оно удовлетворяет общепринятым признакам понятия предпринимателя, т. е. самостоятельно и постоянно  осуществляет производственную, коммерческую или профессиональную деятельность с целью получения дохода.

Второй элемент налога на добавленную стоимость - объект обложения  и связанное с ним определение  основы налога - облагаемой базы.

В развитии российского законодательства об НДС отмечается свойственная всем странам тенденция к расширению сферы действия налога за счет включения в налоговую базу новых видов товаров и услуг. В России в число объектов обложения входит не только предоставление товаров и оказание услуг, но и выполнение работ. Первый закон об НДС ограничивал перечень объектов только оборотами по реализации товаров, работ и услуг на территории страны. Позднее к числу облагаемых оборотов были отнесены также товары, ввозимые на территорию РФ. К объектам обложения налогом добавились также обороты по реализации залога. Сюда же относятся обмен товаров и услуг, их безвозмездная передача, а также средства, полученные от других предприятий и организаций.

При этом обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия  для нужд собственного производства, затраты по которым не относятся  на издержки производства, признаются объектом налогообложения по НДС  в силу того, что предприятие в  данном случае одновременно выступает  и производителем товаров (работ, услуг), и его потребителем. Иными словами, создавая добавленную стоимость  в форме увеличения стоимости  товара, предприятие не продает его, то есть не перекладывает сумму налога на покупателя, а уплачивает НДС  за счет собственных средств. В данном случае НДС взимается в форме  прямого налогообложения.

В соответствии с западноевропейской концепцией НДС облагаемый оборот подразделяется на следующие виды:

- поставки товаров (услуг) и другие коммерческие операции, осуществляемые в процессе любой предпринимательской деятельности;

-  собственное потребление товаров (услуг) на непредпринимательские цели (личные, семейные т. п.) в процессе осуществления предпринимательской деятельности, которое может выступать в разных формах (как изъятие товаров в целях личного потребления, продажа товаров или оказание услуг своим работникам, натуральная оплата труда, специальные затраты на непредпринимательские цели);

-  импорт товаров.

Перечисленные виды облагаемого  оборота охватывают практически  все возможные случаи коммерческого  оборота и обеспечивают самую  широкую основу обложения. Следует  подчеркнуть, что западные понятия  облагаемого оборота в отличие  от российского - обороты по реализации - носят более широкий и всеохватывающий  характер, и в то же время виды облагаемого оборота четко конкретизированы.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Параолимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Иностранные организации  имеют право встать на учет в налоговых  органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика  осуществляется налоговым органом  на основании письменного заявления  иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие  на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой  регистрации которого они будут  предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ.

Налогоплательщики могут  быть освобождены от обязанности  начислять и уплачивать НДС при  соблюдении следующих условий: за три  предшествующих последовательных календарных  месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налогом на добавленную стоимость  товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0%, 10% или 18 %.

По ставке 0% производится налогообложение:

- товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный  режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией таких товаров;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

По ставке 10% производится налогообложение:

- продовольственных товаров;

- товаров для детей;

-периодических печатных  изданий, книжной продукции, связанной  с образованием, наукой и культурой;

- медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства.

В остальных случаях применяется  ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые  ставки 10% и 18%.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как  процентное отношение налоговой  ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  НДС на установленные налоговые  вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска  для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии  с настоящей главой, за исключением  товаров, предусмотренных п. 2 статьи 170 НК России (товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п.4 статьи 161 НК России (реализация на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Указанное положение применяются  при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для  указанных выше целей и при  их приобретении он удержал и уплатил  налог из доходов налогоплательщика. Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные  продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в  налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

В случае, если в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организации» НК России расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или  индивидуальных предпринимателей без  учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Положение п.2 статьи 145 в его конституционно-правовом истолковании, данном в Определении Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О, не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и не подакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость по операциям с неподакцизными товарами.

Положения настоящей статьи не распространяются на организации  и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Освобождение в соответствии с п.1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с пп.4 п.1 статьи 146 НК РФ.

Лица, использующие право  на освобождение, должны представить  соответствующее письменное уведомление  и документы, указанные в п.6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в  налоговый орган уведомление  об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных  месяцев, за исключением случаев, когда  право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных  месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

-документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;