Действующий механизм начисления и взимания НДС

3. Усовершенствование администрирования  НДС. Реформирование порядка возмещения. Данное направление так же  имеет свою актуальность, поскольку  меры повышения собираемости  налогов, дают возможность перейти  к реальным действиям по снижению  стандартной ставки НДС. Если  же условия администрирования  не будут улучшаться, то снижение  ставки не целесообразно, поскольку  потери бюджета будут еще выше. Являясь бюджетообразующим налогом, НДС - одновременно и воплощение коррупции и произвола: кто-то незаконно возмещает миллиарды, а кто-то годами не может возместить свой законный НДС. При этом роль налоговых органов сводится к контролю за исполнением обязательств по уплате НДС поставщиками проверяемых налогоплательщиков, что является самой сложной задачей. Согласно налоговой практике проверка поставщиков свидетельствует о том, что нередко контрагенты проверяемого налогоплательщика не исполняют свои обязательства по уплате НДС в бюджет, при этом отсутствие у проверяемого налогоплательщика ответственности за действия третьих лиц не позволяет налоговым органам обоснованно отказать экспортеру в возмещении налога в подобных случаях.

В данном случае существует ряд ограничений, при которых у проверяемого налогоплательщика  возмещения по НДС могут признать необоснованными. Так, по разъяснению  Министерства финансов РФ, если налогоплательщик при совершении операций с контрагентом не проявил должной осмотрительности и осторожности: не собрал «налоговое досье» в целях проверки деятельности контрагента, то по решению суда налоговые  органы могут до начислить налог.

Такая конструкция предоставляет  недобросовестным налогоплательщикам возможность для злоупотреблений  и мошенничества (создание фирм-однодневок, фиктивный экспорт, искажение данных в документе при экспорте, завышение  цен при приобретении товаров).

В результате сопоставления динамики фактического поступления НДС в  федеральный бюджет с суммами  возмещаемого налога и темпами роста  экспорта установлено, что сумма  возмещаемого экспортерам налога составляет практически половину от поступившего в бюджет НДС.

Коэффициент собираемости НДС (по методике МВФ) в России разные годы находился  в пределах 48-58%, и только в 2008 г. опустился  до 43,5%. В принципе, эти значения соответствуют  уровню собираемости данного налога в большинстве развитых стран, где  коэффициент составляет 42-65%.

В этой связи можно рассмотреть  следующую систему мер:

1) создать совместно с органами  внутренних дел единую базу  утерянных паспортов и паспортов  умерших лиц. Ежегодно, а также  перед регистрацией нового юридического  лица данные паспортов и ответственных  лиц организации должны сверяться  с базой. Это затруднит создание  фирм- однодневок, что увеличит стоимость  предоставляемых услуг и, как  следствие, вынудит многих недобросовестных  налогоплательщиков отказаться  от них;

2) ввести в НК РФ понятия  «фирма-однодневка» и «недобросовестный  налогоплательщик»;

3) в целях вычетов по НДС  ввести ответственность налогоплательщика  за уплату НДС своими самыми  крупными поставщиками. Законодательно  это сделать будет достаточно  сложно, зато данная мера является  самой эффективной для борьбы  с обналичиванием денежных средств;

4) введение принципиально нового  механизма расчетов налогоплательщиков  с бюджетом заключается в том,  что государство становится участником  расчетов с каждым налогоплательщиком  в части НДС. Все без исключения  платежи по НДС будут осуществляться  через бюджет. Данное обстоятельство  признается надежной гарантией  полной уплаты в бюджет. При  этой схеме все суммы НДС  поступают в бюджет, и вычеты  предоставляются лишь в отношении  уплаченного НДС;

5) введение НДС-счетов. Суть данного  механизма заключается в том,  что получаемые от покупателя  суммы НДС зачислялись не на  расчетный счет организаций, а  на специальный счет, с которого  нельзя было бы взять деньги  для иных целей, кроме уплаты  НДС поставщику, а также причитающихся  бюджету НДС и других налогов.  Применение этого способа позволит  существенно снизить возможность  совершения операций, связанных  с обналичиванием денежных средств,  и не потребуется введения  дополнительных мер изменения  практики налогового контроля.

Предложенные меры позволят повысить собираемость налога, что в свою очередь, даст возможность перейти  к другим значимым действиям по реформированию НДС. Только после ликвидации такой  глобальной проблемы для российской экономики, как обналичиванием денежных средств через цепочки фирм-однодневок (а вместе с ней схем «серых»  зарплат), при благоприятной макроэкономической ситуации можно будет ставить  вопрос о снижении стандартной ставки НДС. В сложившейся ситуации, когда  расчеты частично основаны на ожидании, что часть налогоплательщиков откажется  от «серых» схем оптимизации налогообложения, и когда не планируется принятие законодательных мер по ликвидации таких схем, снижение ставки НДС  не предоставляется целесообразным.

Под удар попадают и те предприятия, которые производят конкурентоспособную  на внешних рынках продукцию и  занимаются экспортом.

В предпринимательском сообществе России НДС уже давно называют «криминальным» налогом и ратуют за его отмену или радикальную  модернизацию. Отмена НДС, по их мнению, привела бы к сокращения количества российских компаний в три-четыре раза. Перестали бы существовать те фирмы, которые нужны только для налоговых  возвратов.

Зато существенно возросла бы собираемость налогов на прибыль предприятий, налогов на доходы физических лиц. Высвободились  бы миллионы людей, которых можно  было бы задействовать в реальном секторе экономики. Отмена будет  компенсирована посредством увеличения сборов по другим налоговым статьям. В частности, за счет налога с продаж, от которого в отличие от НДС уклониться фактически невозможно. НДС является средством сдерживания технологического развития России, он обременяет исключительно  перерабатывающую промышленность. При  этом экспортеры сырья и малый  бизнес не обременены этим налогом.

Таким образом, достигается деформация российской экономики в экспортно-сырьевую и кустарно-потребительскую, с ухудшением промышленного сектора. Для изготовления технически сложных товаров (самолетов, автомобилей, электронной техники) нужна очень длинная и разветвленная  цепочка предприятий от сырья  до конечного продукта, множество  смежников и вспомогательных  поставщиков и специализированных посредников.

Замена НДС на НСП - крайне сомнительная мера и в условиях глобализации мировой  экономики и роста вовлеченности  России в мировые экономические  отношения. Действительно, при отсутствии НДС не нужно возмещать НДС  из бюджета экспортерам. Однако в  этом случае также не облагаются и  импортируемые товары, что по сравнению  с применением

НДС, предполагающим налогообложение  по нулевой ставке, предоставляет  конкурентные преимущества импортным  товарам. В то же время наличие  каскадного эффекта позволяет предположить, что даже взимание НСП только на стадии розничной реализации не позволит полностью освободить экспорт от косвенных налогов. Кроме того, замена НДС на НСП может вызвать рост цен и инфляцию при наличии  многочисленных посредниках. НДС по сравнению с НСП является нейтральным  налогом для налогоплательщиков, т.к. применяются налоговые вычеты по приобретенным товарам, работам, услугам.

Однако для отдельных категорий  налогоплательщиков: крупные российские корпорации, работающие в России, профиль  деятельности которых не связано  с производством в значительных масштаба потребительских товаров  или товаров для внутреннего  рынка, крайне заинтересованы в отмене НДС. С одной стороны, это позволит им значительно снизить свои налоговые  платежи в бюджет в краткосрочном  периоде, практически не неся бремя  уплаты нового налога НСП. А с другой - будет способствовать снижению прочих издержек, связанных с возмещением  НДС при экспорте и налогообложением постоянно растущего импорта, возможности не уплачивать налог при реализации и приобретении услуг, местом реализации которых признается территория РФ.

Вместе с тем, как было показано выше, такая позиция не только не основана на разумных экономических  соображениях, но и способна нанести  серьезный вред экономике страны в долгосрочной перспективе. Такая  радикальная мера - отмена НДС будет  благоприятствовать лишь отдельным  категориям, но из-за всех негативных сторон, касающихся заменой НСП, в целом  может, дестабилизировать налоговую  систему, усложнить ее механизм, в  том числе есть большая вероятность  того, что данный налог окажется менее эффективным по сравнению  НДС.

Безусловно, осуществление коренных изменений требует не только больших  материальных затрат (экономические  исследования), но и временной фактор играет немаловажную роль. Радикальные  реформы проводятся в течение  длительного срока, с целью выяснения  отрицательных и положительных эффектов той или иной реформы. Они лишь могут способствовать уменьшению доходов поступления НДС в бюджет или дестабилизировать функционирование налоговой системы в целом. Поэтому в условиях сложившейся экономической нестабильности и с системным кризисом в стране осуществление подобных реформ по совершенствованию НДС как его отмена и замена налогом с продаж или изменения ставок является крайне нецелесообразной, т.к. в данной ситуации будет достаточно сложно оценить результат в нормальной экономической обстановке.

Только последовательное поэтапное  введение изменений в налоговое  законодательство, начиная с базовых  положений, влияющих на все стадии налогового функционирования, а именно: контроль, качество, эффективность и последующих  преобразований, касающихся определенных элементов налогообложения, может  дать положительный результат при  реформировании и совершенствовании  НДС.

Заключение.

К настоящему времени в РФ в целом  закончено формирование основ современной  налоговой системы. В ходе проведенной  в РФ налоговой реформы был  отменен ряд налогов, снижены  ставки основных налогов, созданы условия  для более низкой налоговой нагрузки на малый бизнес. Изменение структуры  налоговой системы, включая принятые подходы к налогообложению отдельных  секторов экономики, смягчило различия в инвестиционной привлекательности  отраслей, создало условия для  диверсификации экономики.

В результате, налоговая нагрузка на экономику без учета нефтегазового  сектора снизилась до более низкого  уровня по сравнению с налоговой  нагрузкой в странах с сопоставимым уровнем бюджетных расходов. Невысоки по сравнению с большинством стран  и налоговые ставки.

Тем не менее, характер современного этапа развития российской экономики  характеризуется наличием множества  специфических для этого этапа  проблем, среди которых можно  выделить недостаточный уровень  развития базовых институтов (включая  институты правоприменения, обеспечения  исполнения контрактов), уровень развития судебной системы, защиты прав собственности. В этих условиях проведенная в  последние годы налоговая реформа  является лишь одной из составных  частей реформ, направленных на повышение  конкурентоспособной налоговой  системы.

Учитывая, что ожидаемые структурные  сдвиги в экономике приведут к  значительному снижению доходов  бюджетной системы (в основном за счет сокращения удельного веса нефтегазового  сектора, снижения доли импорта в  ВВП), а, также учитывая ожидаемый  в будущем рост социальных обязательств государства, не представляется возможным  принятие мер налоговой политики, которые могут привести к дальнейшему  существенному снижению бюджетных  доходов.

Таким образом, направления налоговой  политики на долгосрочную перспективу  основываются на необходимости обеспечения  принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержания такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям расширенного правительства в доходах для предоставления важнейших государственных услуг и выполнения возложенных на него функций.

Федеральный бюджет должен стать надежным инструментом реализации экономической  и социальной политики Правительства  РФ. Решающее значение в доходах  бюджета имеют налоги. Проводить  анализ динамики и структуры налоговых  доходов бюджета необходимо с  целью преодоления негативных последствий  воздействия налогов на экономику  страны.

Характер современного этапа развития российской экономики характеризуется  наличием множества специфических  для этого этапа проблем, среди  которых можно выделить недостаточный  уровень развития базовых институтов (включая институты правоприменения, обеспечения исполнения контрактов), уровень развития судебной системы, защиты прав собственности. В этих условиях проведенная в последние годы налоговая реформа является лишь одной из составных частей реформ, направленных на повышение конкурентоспособной  налоговой системы.

Основная проблема российской экономики - до сих пор очень высокая зависимость  от экспорта природных ресурсов. В  последние годы государство сделало  многое в плане развития отраслей перерабатывающей промышленности, услуг, транспорта, но ключевую роль в экономике  все еще играет нефтегазовый экспорт, экспорт иного сырья, металлов. В  результате кризиса практически  на все товары российского сырьевого  экспорта снизились не только цены, но и спрос.

Вторая проблема - недостаточная  конкурентоспособность не сырьевых секторов экономики. Когда начались проблемы в сырьевых секторах, не нашлось отраслей, способных «поддержать» экономику. Более того, проблемы от сырьевых отраслей начали распространяться на смежные.