Действующий механизм начисления и взимания НДС

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования, данного права.

Сумма налога за месяц, в  котором имело место указанное  выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров  и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в  бюджет в установленном порядке.

В случае если налогоплательщик не представил документы (либо представил документы, содержащие недостоверные  сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что  налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные НК РФ, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в  бюджет в установленном порядке  с взысканием с налогоплательщика  соответствующих сумм налоговых  санкций и пеней.

Документами, подтверждающими  в соответствии с п.3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

-выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий  режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета  доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения  с системы налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного  налога), документом, подтверждающим право  на освобождение, является выписка  из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Следует отметить, что для  налогового права и целей налогообложения  особое значение имеет несовпадение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную  стоимость с объектом налогообложения.

Налогооблагаемая база состоит  из следующих показателей:

1) объекта налога (обороты  по реализации товаров, работ,  услуг);

2) будущего объекта (авансы  полученные);

3) иные средства, если  их получение связано с расчетами  по оплате товаров (сумма штрафов  по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития  предприятия).

Следующим элементом налога, являются - льготы по налогу. Для предприятий  налоговым законодательством установлены  льготы по НДС. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может  быть изменен решениями местных  органов власти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства-участники СНГ.

В том случае, если предприятие  производит и реализует одновременно товары, работы, услуги как подлежащие льготам по НДС, и не подпадающие  под льготный режим налогообложения, необходимо ведение раздельного  учета затрат по производству и реализации этих товаров, работ, услуг.

Являясь косвенным налогом, НДС  нейтрален по отношению к результатам  финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать  цены на продукцию даже при более  высокой себестоимости по сравнению  с другими предприятиями, а при равных условиях - получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Льготы, предоставленные предприятиям, действующим законодательством, распространяются на:

- обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот);

-обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

-средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ;

-средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не превышающем уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организации (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;

- денежные средства, перечисляемые головной организации (предприятию) - исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними и зависимыми обществами);

- средства, перечисляемые головной организацией (предприятием);

-бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств.

Важно иметь в виду, что в качестве документов, подтверждающих право на не включение указанных работ  и услуг в оборот, облагаемый налогом  на добавленную стоимость, предприятия  в обязательном порядке представляют в налоговые органы:

- контракты (копии контрактов, заверенные в установленном порядке) или другие документы российского юридического лица - налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение этих работ и услуг;

-выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы или оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированную в налоговых органах;

-копии таможенных документов, подтверждающих ввоз на таможенную территорию РФ обслуживаемых товаров и уплату НДС по указанным работам и услугам таможенным органам;

-копии международных транспортных или товаросопроводительных документов или любых иных документов.

В целом следует сделать вывод, что в нашей стране законодательство по НДС с момента его введения постоянно претерпевает изменения  с момента его введения было принято  около 20 законов по данному налогу. Но с принятием второй части Налогового кодекса в целом следует отметить, что законодательство по НДС и, особенно в части основных элементов налога заметно стабилизировалось.

Изменения в законодательстве, принятые в 2009 году, внесли серьезные коррективы в существующий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ.

2.1. Динамика поступлений НДС в Федеральный бюджет.

Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых  для выполнения его функций. Они  выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают  в распоряжение органов власти.

Налоги являются главным методом  перераспределения национального  дохода; обеспечивают преобладающую  долю доходов бюджета. Доля налогов  в доходах субъектов федерации  и местных бюджетов значительно  меньше. Эти бюджеты формируются  за счет закрепленных (собственных) и  регулирующих доходов.

Всего в 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. рублей, что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%.

Снижение поступлений в 2010 году относительно уровня 2008 года обусловлено  уменьшением ставки налога на прибыль  в федеральный бюджет с 6,5% до 2%, более низкой ценой на нефть (средняя цена: 2008 год - 94 долл.баррель; 2010 год - 77 долл.баррель; цена на нефть в 2009 году - 58 долл. баррель), а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему РФ, которые с 2009 года полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов РФ (поступления акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет в 2008 году составили 55,4 млрд. рублей).

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 43%, НДС - 41% и налога на прибыль 8%.

Поступления налога на прибыль организаций  в 2010 году составили 255,0 млрд. рублей, что  на 31% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года - меньше в 3 раза.

Налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории РФ, в 2010 году поступило 1 328,7 млрд. рублей, что на 13% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления выросли в 1,3 раза.

Налога на добавленную стоимость  на товары, ввозимые на территорию РФ, в 2010 году поступило 55,2 млрд. рублей, что  в 1,8 раза больше, чем в 2009 году, а  относительно уровня 2008 года поступления выросли в 1,4 раза.

Поступления по сводной группе акцизов  в федеральный бюджет в 2010 году составили 113,9 млрд. рублей и выросли относительно 2009 года на 39%, а относительно уровня 2008 года - снизились на 9%.

Налога на добычу полезных ископаемых в 2010 года поступило 1 376,6 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 266,8 млрд. рублей, газа горючего природного - 85,1 млрд. рублей, газового конденсата - 9 млрд. рублей.

По сравнению с 2009 годом поступления  НДПИ выросли на 40%, что обусловлено  повышением цены на нефть (при росте  цены на нефть с 57,8$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года до 76,7$ в декабре 2009 года - ноябре 2010 года, или в 1,3 раза), а относительно уровня 2008 года - ниже на 14%.

2.2.  Анализ динамики и структуры поступления НДС в консолидированный бюджет Тюменской области.

Экономическую основу местного самоуправления муниципального образования составляют муниципальная собственность, местные  финансы, имущество, находящееся в  государственной собственности  и переданное в управление органам  местного самоуправления города Тюмени, а также в соответствии с действующим  законодательством иная собственность, служащая удовлетворению потребностей жителей города.

Средства местного бюджета и  иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными унитарными предприятиями  и учреждениями, составляют муниципальную  казну.

Анализ налоговых поступлений  в бюджетную систему РФ основывается на информационной базе, содержащей данные об объеме налоговых поступлений  по уровням бюджетной системы, видам  налогов, отраслям, крупнейшим налогоплательщикам, задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в  разрезе видов налогов, отраслей в целом по субъекту РФ.

Информационной базой служит налоговая  отчетность, разрабатываемая налоговыми органами.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ НДС.

3.1.  Проблемы исчисления и взимания НДС, пути их преодоления.

С июля 2010 г. начал действовать Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС). Теперь три страны - члена ТС (Россия, Казахстан  и Республика Беларусь) находятся  в особых отношениях - при пересечении  границ внутри ТС товары не облагаются сборами и пошлинами. Исчисление и уплата НДС при экспорте и  импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в рамках ТС также  имеют свои особенности. Общие принципы взимания НДС при ввозе (вывозе) товаров  с территории одного государства - участника  ТС на территорию другого государства - участника ТС определены Соглашением  ТС. Порядок взимания косвенных налогов  осуществляется в соответствии с  Протоколом о товарах ТС при экспорте и импорте товаров, Протоколом о  работах, услугах ТС - при выполнении работ, оказании услуг.

В соответствии с п.1 ст.1 Протокола  о товарах ТС при экспорте товаров  с территории РФ на территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан  российским налогоплательщиком применяется  нулевая ставка НДС при представлении  в налоговый орган документов, предусмотренных п.2 данной статьи. Он также имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному российским законодательством, применяемому в отношении товаров, экспортированных за пределы ТС.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых  вычетов в налоговый орган  одновременно с декларацией по НДС  представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с учетом  изменений, дополнений и приложений  к ним, на основании которых  осуществляется экспорт товаров;

2) выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации экспортированных  товаров на счет налогоплательщика-экспортера. В случае если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными  денежными средствами и такой  расчет не противоречит законодательству РФ, представляются копии ПКО, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя, и выписка банка (копия выписки), подтверждающая внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет;

3) заявление о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов,  составленное по форме, указанной  в Приложении 1 к Протоколу об  обмене информацией, с отметкой  налогового органа государства  - члена ТС, на территорию которого  импортированы товары, об уплате  косвенных налогов (освобождении  или ином порядке исполнения  налоговых обязательств).