Действующий механизм начисления и взимания НДС

В случае непредставления данного  заявления налоговый орган вправе принять решение о подтверждении  обоснованности применения нулевой  ставки НДС и налоговых вычетов (зачетов) в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию Казахстана или Беларуси, при наличии в  российском налоговом органе подтверждения (в электронном виде) факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных  налогов) от налогового органа Казахстана или Беларуси (п. 5 ст. 1 Протокола  о товарах ТС);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение  товаров с территории РФ на  территорию Казахстана или Республики  Беларусь;

5) иные документы, подтверждающие  обоснованность применения нулевой  ставки НДС, предусмотренные законодательством  РФ.

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления  первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного  документа, предусмотренного законодательством  государства - члена ТС для плательщика НДС (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС).

Пример 1. В июне 2010 г. российская организация (ООО "АВС") приобрела товары на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.) для их поставки в Республику Беларусь. Так как организация заранее знала, что приобретенные товары будут реализованы на экспорт, то "входной" НДС в размере 126 000 руб. не был отражен в налоговой декларации за II квартал и не предъявлялся к вычету. Экспортные товары были отгружены 04.08.2010, о чем свидетельствует товарно-транспортная накладная, оформленная на первого перевозчика. Контрактная стоимость товара в рублевом эквиваленте составила 1 000 000 руб. Оплата покупателем произведена в августе 2010 г. Полный пакет документов был собран в сентябре 2010 г.

Таким образом, в III квартале организация  может применить нулевую ставку НДС в отношении экспортной отгрузки в Белоруссию. Кроме того, согласно п.1 ст.1 Протокола о товарах ТС она имеет право на налоговые  вычеты (зачеты) в порядке, применяемом  в отношении товаров, экспортированных с территории России за пределы ТС.

Напомним, что в соответствии с  п.3 ст.172 НК РФ в отношении экспортных операций предусмотрен вычет "входного" НДС на момент определения налоговой  базы, то есть на последний день квартала, в котором собран полный пакет  документов. Исходя из условий примера, сумма НДС, предъявленная поставщиком  товаров в размере 126 000 руб., будет  принята к вычету 30 сентября 2010 г.

При составлении декларации за III квартал 2010 г. бухгалтер должен заполнить  разд. 4 налоговой декларации по НДС  и в срок не позднее 20 октября 2010 г. представить ее в налоговую  инспекцию вместе с пакетом подтверждающих документов.

Также необходимо обратить внимание на актуальность проблем своевременности  расчетов налогоплательщиков с бюджетом. Об этом свидетельствует то, что  в среднем 15,6 % налогоплательщиков допускают  в своей работе просроченную задолженность  по налогу перед бюджетом.

Также налоговые органы активизировались в вопросе налогового контроля за физическими лицами, в том числе  за физическими лицами, не имеющими статуса индивидуального предпринимателя.

И в этом вопросе у налоговых  органов есть дополнительный инструмент - применение п.2 ст.11 НК РФ, в котором  содержится следующее положение: «Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в  качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них  настоящим Кодексом, не вправе ссылаться  на то, что они не являются индивидуальными  предпринимателями».

Таким образом, путь для доначисления физическим лицам НДС, ЕСН (налоги, которые  они в принципе не платят, т.к. не являются их плательщиками) открыт. Например, в случае, если физическое лицо сдает  в аренду находящиеся у него в  собственности объекты недвижимости или осуществляет вложения собственных  средств в активы, отличные от банковских депозитов и паев ПИФов.

Главный предмет спора последних  лет - ставка налога на добавленную  стоимость (НДС). Сторонники снижения налога доказывали полезность этого шага для  вывода из тени налогооблагаемой базы - по оценкам экспертов, собираемость этого налога не превышает 60%. Выпадающие доходы федерального бюджета, могли  составить около 500 млрд. руб. Однако компенсировать эти потери можно  было за счет средств Стабфонда.

Основной недостаток НДС заключается  в его неравномерности и обременительности  для малоимущих слоев населения, так как тяжесть обложения  налогом обратно пропорциональна  размеру дохода: чем меньше доход, тем большая часть его направляется на потребление. Поскольку с ростом доходов доля НДС в доходе его  реального плательщика уменьшается, НДС можно относить к группе регрессивных налогов.

3.2. Совершенствование механизма взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость  играет ключевую роль в процессе формирования доходов федерального бюджета. При  этом он остается одним из самых  проблемных налогов в российской налоговой системе.

Значительные издержки государства  и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его  возмещении из бюджета, являются актуальными  вопросами, связанные с реформированием  и совершенствованием НДС. Как уже  было сказано выше, данный налог  в России является бюджетообразующим (обычно он дает около 30% налоговых поступлений, а в период кризиса - более 40%), и к его реформированию надо подходить с осторожностью. Но и реформировать его нельзя. За годы экономических, в том числе и налоговых реформ произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили негативные последствия первых лет взимания НДС:

- совершенствовалась практика взимания НДС, методика его исчисления приведена в соответствие с общепринятой, применяемой в странах ЕЭС;

-усовершенствовано законодательство, конкретизированы объекты обложения и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от уплаты;

- снижена основная ставка НДС (с 28% до 20%, затем до 18%);

-реорганизованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному осуществлению налогового контроля;

-введены в практику встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;

-установлена более рациональная документация (налоговая декларация, счета-фактуры, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур), принята логически понятная для налогоплательщиков структура налоговой декларации;

-установлен налоговый период - квартал для всех налогоплательщиков (с 01.01.2008 г.), что позволяет избежать сокрытия доходов и искусственного занижения налоговой базы, и позволяет каждому налогоплательщику использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов;

-установлен с 2010 г. ускоренный заявительный порядок возмещения НДС для отдельных категорий налогоплательщиков.

Однако, наряду с положительными изменениями  в порядке исчисления и порядке  уплаты налога, остается множество  нерешенных вопросов, связанные с  дальнейшим реформированием НДС. Ученые, теоретики и практики, выделяют наиболее существенные и значимые пути развития НДС, которые в первую очередь  обусловлены с нынешними экономическими обстоятельствами, а так же с законодательными пробелами.

Среди особо значимых проблем, связанных  с НДС, выделяют следующие пути совершенствования  НДС:

1. Изменение налоговой ставки;

2. Использование эффективных налоговых  льгот;

3. Совершенствование администрирования  НДС;

Наряду с этим, в последнее  время ведется дискуссия по поводу отмены НДС или замена налогом  с продаж.

1. Изменение налоговой ставки  является приоритетной среди  других вариантов. В данном  случае, речь здесь идет о переходе  на единую пониженную ставку  НДС.

Есть решения, позволяющие снизить  ставку НДС и одновременно увеличить  его поступления в бюджет. Можно, например, снизить ставку НДС до 10% для всех товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%. При этом для импортной  продукции увеличить таможенную пошлину на величину снижения НДС. Увеличение таможенной пошлины способствует экономическому укреплению отечественного рынка, т.к. увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность российских производителей. Однако такая мера может и дать отрицательный эффект в виде замедления модернизации наукоемких отраслей. Увеличение стоимости современной импортной техники и т.д. При данном раскладе потери бюджета будут определяться снижением НДС только для отечественной продукции, реализуемой в России, и, по мнению аналитиков, не превысят 0,4-0,5% ВВП. Это существенно меньше того, что планирует израсходовать правительство на поддержку экономики. При этом планируется ликвидировать некоторые льготы по НДС, предусмотренные ст.149 НК РФ. При этом даже при единой ставке НДС, равной 10% поступления налога в бюджет могут возрасти.

Другой вариант, предложенный Минэкономразвития, заключается в снижении налоговой  ставки до 12%. Единая ставка НДС планируется  на уровне 12% вместо действующих 18% и 10%. Потери бюджета, по данным министерства, будут восполнены благодаря повышению ставки акцизов на размер снижения ставки НДС на подакцизные товары, а так же за счет роста поступлений этого и других налогов. Минэкономразвития рассчитывает, что уменьшение ставки НДС позволит бизнесу направить инвестиции в отрасли с высокой добавленной стоимости, включая высокие технологии и проекты, связанные с импортом дорогостоящего оборудования. При этом экономическое ведомство настаивает на снижении ставки НДС, поскольку налоговая нагрузка должна возникать в момент возникновения прибыли, а не добавленной стоимости.

Снижение ставки НДС приведет к  снижению цен на потребительские  товары. Но, во-первых, большинство товаров  первой необходимости (продукты питания, медикаменты, детские товары) облагаются сейчас по льготной ставке 10%, и введение единой ставки 12% приведет к росту  цен на эти товары. А во-вторых, если предположить, что производители  и продавцы действительно снизят цены на реализуемые товары, то произойдет неминуемый рост спроса, который вызовет  рост инфляции и перегрев экономики. Положительный эффект введения единой ставки, во-первых, заключается в упрощении механизма администрирования налога и пресечения возможностей мошенничества с использованием наиболее распространенных схем, связанных с наличием дифференцированных ставок налога. Во-вторых, снижение основной ставки налога для большинства товаров. Но этот шаг грозит и серьезным социальным последствиям, что делает ее нецелесообразной в современных экономических условиях.

Поэтому дальнейшее реформирование НДС  следует проводить в направлении  снижения ставки при сохранении ее дифференциации. Кроме того, при  снижении стандартной ставки, есть риск привлечь дополнительный приток импорта в Россию, что отрицательно скажется на конкурентоспособности  аналогичных товаров, производимых и реализуемых на территории страны, особенно обрабатывающей промышленности и сельского хозяйства.

По мнению сторонников снижения ставки, вследствие данной меры кредиты  должны подешеветь, теневая экономика  утратить привлекательность («махинации»  с НДС станут нерентабельными), а  у предприятий возрасти оборотные  средства.

Второй вариант - это снижение налога на 14% с сохранением ставки 10% по отдельным  группам товаров. Выпадающие доходы при таком варианте оцениваются  около 1,3% ВВП. При унификации ставки в 12% прямые выпадающие доходы составят 2% ВВП, что сравнимо годовому расходу  на национальную оборону страны.

2. Использование эффективных налоговых  льгот. В некоторых странах  используется 4 вида льгот: нулевая  ставка, пониженная 2-5%, освобождение  от уплаты налога, установление  необлагаемого порога для малого  бизнеса. В РФ не используется  только пониженная ставка. На  данном этапе развития современной  экономики изменение или введение  новых льгот по НДС могут  безболезненно решить многие  проблемы, связанные с налогом.

Значительную долю в объеме льгот  составляют освобожденные от НДС  биржевые операции с ценными бумагами, банковская и страховая деятельность. По мнению многих авторов, такие льготы обусловлены социальным значением для общества, но, с другой стороны, они представляют собой лоббирование интересов определенного круга лиц.

Поэтому немаловажным решением может  служить отмена данных льгот и  введение более значимых для населения. Помимо этого можно так же установить для социальной сферы более рациональную льготу в виде сочетания освобождения и права на вычет НДС по приобретению.

Предлагается так же установить пониженную ставку менее 10% на товары первой необходимости (мука, молочные продукты, медицинские товары), одновременно повысить ставку на реализацию предметов  роскоши (ювелирные изделия). Такой  способ позволяет увеличить долю уплаты НДС лицами, относящиеся к  обеспеченной категории населения.

Так же можно рассмотреть вариант, при котором будут устанавливаться  нулевые ставки вместо освобождения от уплаты налога в малом бизнесе  и у сельхозтоваропроизводителей. Следует учитывать тот факт, что  при полном освобождении от уплаты налогоплательщик не имеет права  на возмещение НДС по приобретению и выставлению соответственно в  счетах-фактурах НДС по реализации, что препятствует спросу продукции  оптовыми покупателями. При использовании  льготы в виде нулевой ставки налогоплательщики  имеют права на возмещение НДС  по приобретенным товарам (работам, услугах) и право на выставление  в счетах-фактурах НДС по реализованным  товарам (работа, услугам), что благоприятствует спросу. Вследствие перечисленных последствий  использования льгот наиболее выгодной и эффективной является льгота в  виде нулевой ставки.