Теоретические аспекты организации финансов учреждений бюджетной сферы

Так же из баланса видно, что МОУ  не имеет никаких доходов и  поэтому ее финансовый результат  с каждым годом увеличивается  в отрицательную сторону.

Для подтверждения проведенного анализа  баланса, проанализирует еще один отчет, сдаваемый учреждением. Основные показатели отчета представим в таблице 8.

Таблица 8

Сведения о динамике финансовых результатов деятельности учреждения

Наименование показателя	строк	ЭКР	2010 год	2011 год	Изменение, %
1	2	3	4	5	6
Расходы	150	200	14980215,27	20 868 383,71	+39,3
Оплата труда и начисления на оплату труда	160	210	9902306,19	14 035 030,81	+41,7
в том числе:
заработная плата	161	211	7832799,81	11 140 482,74	+42,2
прочие выплаты	162	212	81419,72	79 883,87	-1,9
начисления на выплаты по оплате труда	163	213	1988086,66	2 814 664,20	+41,6
Приобретение услуг	170	220	2533521,06	2 871 464,74	+13,3
в том числе:
услуги связи	171	221	25844,70	35 205,03	+36,2
транспортные услуги	172	222	15316,49	14 132,00	-7,7
коммунальные услуги	173	223	1260000,00	1 246 054,89	-1,1
услуги по содержанию имущества	175	225	790215,15	967 386,42	+22,4
прочие услуги	176	226	442144,72	608 686,40	+37,7
Расходы по операциям с активами	260	270	2488412,65	3 854 088,16	+54,9
в том числе:
амортизация основных средств и нематериальных активов	261	271	1156014,91	1 463 891,66	+26,6
расходование материальных запасов	262	272	1332397,74	2 390 196,50	+79,4
Прочие расходы	280	290	55975,37	107 800,00	+92,6
Чистый операционный результат(стр.291 - стр.292), (стр.310 + стр.380)	290		-14980215,27	- 20 868 383,71	-39,3
Операционный результат до налогообложения (стр.010 - стр.150)	291		-14980215,27	- 20 868 383,71	-39,3
Операции с нефинансовыми активами (стр.320 + стр.330 + стр.350 + стр.360)	310		1144322,35	609 490,01	-46,7
Чистое поступление основных средств	320		857843,35	852 896,97	-0,6
в том числе:
увеличение стоимости основных  средств	321	310	1749970,00	2 316 788,63	+32,4
уменьшение стоимости основных средств	322	410	892126,65	1 463 891,66	+64,1
Чистое поступление материальных запасов	360		286479,00	- 243 406,96	-84,9
в том числе:
увеличение стоимости материальных запасов	361	340	628894,05	2 168 663,89	+245,0
уменьшение стоимости материальных запасов	362	440	342415,05	2 412 070,85	+604,4
Операции с финансовыми активами  и обязательствами (стр.390 - стр. 510)	380		-16124537,62	- 21 477 873,72	-33,2
Операции с финансовыми активами(стр. 410 + стр.420 + стр. 440 + стр. 460 + стр.470 + стр.480)	390		-16075942,80	- 20 677 147,38	-28,6
Чистое поступление средств на счета бюджетов	410		-16146219,47	- 20 803 024,37	-28,8
в том числе:
поступление средств на счета бюджетов	411	510	1423568,06	722 200,36	-49,3
выбытия со счетов бюджетов	412	610	17569787,53	21 525 224,73	+22,5
Чистое увеличение дебиторской задолженности (кроме бюджетных кредитов)	480		70276,67	125 876,99	+79,1
в том числе:
увеличение прочей дебиторской задолженности	481	560	1749018,26	3 227 786,19	+84,5
уменьшение прочей дебиторской задолженности	482	660	1678741,59	3 101 909,20	+84,8
Операции с обязательствами(стр.520 + стр.530 + стр.540)	510		48594,82	800 726,34	+64,8
Чистое увеличение кредиторской задолженности (кроме внутреннего и внешнего долга, обязательств)	540		48594,82	800 726,34	+64,8
в том числе:
увеличение прочей кредиторской задолженности	541	730	18087989,42	23 323 307,08	+28,9
уменьшение прочей кредиторской задолженности	542	830	18039394,60	22 522 580,74	+24,8

 

Из таблицы 8 видно, что доходов  учреждение не имеет, а вот расходы  за 2011 год, по сравнению с 2010 годом, увеличились  на 39,3%. Основное увеличение приходится на расходы по операциям с активами учреждения и на оплату труда. Увеличение расходов по этим позициям составило 54,9% и 41,7% соответственно. Увеличение расходов по операциям с активами связано  с тем, что на начало 2011 года на балансе  числились материальные средства, которые  в течение 2011 года были списаны. В  связи с передачей столовой учреждения на баланс школы, в обязанности учреждения стало входить и закупка продуктов питания. Списание продуктов так же привело к увеличению расходов по операциям с активами.

Увеличение расходов на оплату труда, связано с увеличение тарифных ставок и повышением заработной платы работникам бюджета.

Наименьшее увеличение расходов, всего  на 13,3%, произошло по расходам на приобретение услуг, в частности на услуги связи  и прочее услуги. Увеличение по этим статьям связано с ростом цен  и тарифов на оказываемые услуги учреждению и подключению школы  к сети Интернет.

Так как учреждение не имеет доходов, следовательно, чистый операционный результат  его деятельности уменьшается. В 2011 году такое уменьшение составило 39,3%, то есть на столько же на сколько  возросли его расходы.

Суммы операции с нефинансовыми  активами уменьшились на 46,7% в связи  со списанием материальных запасов  числящихся на остатке, на начало 2011 года.

Операции с финансовыми активами так же уменьшились за счет того, что учреждение не имеет поступлений  на счета, а только бюджетное финансирование.

Анализ изменения чистого увеличения дебиторской и кредиторской задолженности  показывает, что увеличение дебиторской  задолженности составляет всего 79,1%, а кредиторской 64,8%. Такое превышение связано с тем, что Финансовое управление Каа-Хемского кожууна  принимает  к оплате только фактические расходы  учреждения. В редких случаях допускает  предоплату за оказанные услуги, выполненные  работы и поставленные товары. Такое  положение учреждения благоприятно влияет на его деятельность, в результате которой МОУ Бурен-Бай-Хаакской СОШ  избегает возникновения просроченной задолженности.

 

3.3. Анализ структуры и динамики бюджетного финансирования школы

 

По определению  смета бюджетного учреждения - это  основной плановый документ для финансирования учреждений; определяет объем, целевое  назначение и поквартальное распределение  бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании.

Таким образом, понятие сметы можно охарактеризовать следующими признаками:

- плановый  документ;

- отражает  свод затрат на определенный  вид деятельности, отдельное производство, мероприятие;

- составляется  на определенный временной период;

- не определяет  источники погашения планируемых  затрат².

В соответствии с требованиями бюджетного законодательства бюджетные средства расходуются  по смете, утверждаемой главным распорядителем бюджетных средств. Поэтому составление бюджетной сметы необходимо. Бюджетные средства не должны смешиваться с внебюджетными, поэтому для учета внебюджетных средств предусматривается составление сметы доходов и расходов от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности.

В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 12 ноября 2001 г. № 3-01-01/12-333 «О порядке реализации Приказа Министерства финансов РФ от 21 июня 2001 года №46Н бюджетными учреждениями», смета доходов и расходов по внебюджетным средствам составляется бюджетным учреждением на текущий финансовый год (с периодичностью: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год) в строгом соответствии с разрешением главного распорядителя средств федерального бюджета на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности. В доходной части сметы указывается общая сумма источников внебюджетных средств, указанных в разрешении. В расходной части сметы указываются направления расходования внебюджетных средств в структуре кодов экономической классификации расходов бюджета РФ. При этом в смете привязка расходов, осуществляемых за счет внебюджетных средств к конкретным источникам образования этих средств не осуществляется³.

Тем не менее, для практической деятельности образовательных  учреждений законодательство об образовании  предусматривает наличие баланса, т.е. документа, отражающего не только расходы образовательного учреждения, но и получаемые им доходы. Внебюджетные средства в балансе должны быть отделены от бюджетных.

Нельзя упускать из виду, что смета является и плановым документом для главного распорядителя бюджетных средств (который эту смету и утвердил). Это означает, что и финансирование должно осуществляться в соответствии со сметными назначениями в каждом квартале. Следовательно, утверждая смету, распорядитель берет на себя обязательства по обеспечению бюджетного учреждения средствами по определенному графику и в определенных объемах⁴.

Потребность в бюджетном финансировании системы  образования базируется на трех основных количественных параметрах:

- численности  учащихся (по соответствующим уровням  обучения);

- сроках  и условиях обучения (по соответствующим  уровням);

- материальной  базе обучения.

Технически расчет потребности в бюджетных средствах может осуществляться двумя основными путями:

1. Сводом  расчетов потребности в средствах,  проведенных непосредственно образовательным учреждением. Это процесс достаточно трудоемкий, требует большой работы по сбору и обработке экономической информации. Как и всякая сводная работа, приводит к большому количеству ошибок, дополнительных уточнений, согласований и т.д. В практической работе применяется при стабильной по срокам и условиям процедуре составления проекта бюджета и при наличии достаточного ресурса времени. Использовался в условиях плановой экономики, а также применяется сейчас в качестве элемента сбора экономической информации на уровне органов управления образованием.

2. Расчетом  потребности в средствах, проводимых  органом управления образованием соответствующего уровня. Условием проведения такого расчета является наличие необходимой статистической информации о сети подведомственных образовательных учреждений и необходимой методической базы. Данный подход отличается большей оперативностью, возможностью проведения расчетов «в любой момент» при выдаче исходных финансовых показателей, единым подходом к совокупности образовательных учреждений и, как результат, меньшей индивидуализацией расчетов⁵.

Основными исходными данными для расчета  потребности в средствах являются:

- контингент  студентов, учащихся, воспитанников;

- нормативы  социального и материального  обеспечения студентов, учащихся, воспитанников;

- материальная  база образовательных учреждений - кубатура зданий, занимаемые площади,  приборы и оборудование, используемые  в образовательном процессе.

Источниками для получения этих данных являются формы статистического наблюдения, нормативные документы, данные бухгалтерской отчетности.

МОУ Бурен-Бай-Хаакской СОШ осуществляет деятельность по смете расходов и уточненному бюджету, утвержденному Отделом образования Администрации Каа-Хемского кожууна. В данной смете и уточненном бюджете отражается утвержденный для финансирования школы в начале отчетного периода объем бюджетных денежных средств.

По окончании  отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы доходов  и расходов по бюджетным средствам⁶.

Внебюджетные  средства учитываются в уточненной смете доходов и расходов от предпринимательской  и прочей, приносящей доход, деятельности на текущий период, которая согласовывается также с Отделом образования Администрации Каа-Хемского кожууна.

Таблица

Динамика  утвержденных для финансирования МОУ Бурен-Бай-Хаакской СОШ бюджетных средств за период с 2010 по 2011 г.г. тыс. руб.

Наименование  статьи расходов	Код статьи	2010	2011	%	2010	2011	%
1	2	3	4	5	6	7	8
текущие расходы	100 000
Оплата  труда гос. служащих	100 100	664,90	1100,20	165,47	1100,20	1183,00	107,53
Оплата  труда гражданских служащих	110 110	664,90	1100,20	165, 47	1100,20	1183,00	107,53
оплата  труда внештатных сотрудников	110 140
Начисления  на оплату труда	110200	238,00	393,90	165,50	393,90	424,00	107,64
Приобретение  предметов снабжения	110 300	578,50	602,60	104,7	602,60	708,00	117,49
медикаменты	110 310	2,00	3,00	150,00	3,00	3,00	100,00
мягкий  инвентарь и обмундирование	110 320	90,40	31,00	34,29	31,00	67,00	216, 13
продукты  питания	110 330	454,10	534,60	117,73	534,60	613,00	114,67
оплата  ГСМ	110 340	18,00	20,00	111,11	20,00	11,00	55,00
прочие  расходные материалы	110 350	14,00	14,00	100,00	14,00	14,00	100,00
командировки  и служебные разъезды	110 400	6,00	8,00	133,33	8,00	7,00	87,50
транспортные  услуги	110 500	5,00	9,00	180,00	9,00	5,00	55,56
Оплата  услуг связи	110 600	7,00	8,00	114,29	8,00	8,00	100,00
оплата  коммунальных услуг	110 700	1258,70	1141,20	90,67	1141,20	1430,00	125,31
оплата  содержания помещений	110 710	57,30	59,40	103,66	59,40	44,00	74,07
оплата  потребления тепловой энергии	110 720	633,30	707,70	111,75	707,70	884,00	124,91
оплата  потребления электрической энергии	110 730	158,50	190,90	120,44	190,90	348,00	182,29
оплата  водоснабжения помещений	110 740	399,60	173,20	43,34	173,20	154,00	88,91
прочие  коммунальные услуги	110 770	10,00	10,00	100,00	10,00	0,00	0,00
Прочие  текущие расходы на закупку товара	111 000	36,00	38,00	105,56	38,00	34,00	89,47
трансферты  населению	130 300	153,10	176,80	115,48	176,80	145,00	82,01
приобретенное оборудование и предметы длительного  пользования	240 100	200,00	50,00	25,00	50,00	29,00	58,00
Капитальный ремонт	240 300	150,00	90,00	60,00	90,00	56,00	62,22
итого расходов	800 000	3297,20	3917,70	118,82	3917,70	4029,00	102,84