Учет труда и его оплаты

Рассмотрим  пример начисления заработной платы водителя ПАЗ 907 - Зорькина В.Н.:

Рабочий отработал 163,4 часа, в том числе 20,4 часа сверхурочно и 21,3 часа в ночное время. Часовая тарифная ставка – 30,96 рублей. В Положении по оплате труда прописано, что оплата за сверхурочную работу производится в двойном размере.

163,4 ч. * 30,96 руб. = 5058,86 руб. –  оплата за отработанные часы

20,4 ч. * 30,96 = 631,58 руб. – оплата  за сверхурочную работу

За работу в праздничные и выходные дни оплата производится как и за сверхурочное время в двойном размере.

Оплата за работу в ночное время (с 22 00 до 6 00) согласно Положению по оплате труда производится в размере - 40 процентов тарифной ставки.

21,3 ч. * 30,96 руб.* 40 % = 263,78 руб. – оплата за работу в ночное  время.

Оплата водителем за техническое обслуживание автомобилем производится из расчета среднедневного заработка умноженного на количество затраченных часов. Среднедневной заработок рассчитывается путем деления фактически начисленной заработной платы за 12 месяцев на фактически отработанные дни в этом же периоде.

Отпуск работником предоставляется в количестве 28 календарных дней. Отпуск предоставляется  в порядке графика отпусков. На основании приказа о предоставлении отпуска, переданного в бухгалтерию составляется записка-расчет (Приложение 21), где производится расчет среднего заработка и причитающаяся работнику выплата за отпуск.

Оплата очередных, дополнительных, ученических отпусков оплачивается исходя из среднего заработка. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащих оплате. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации (заработная плата за отработанное время; выплаты, связанные с особыми условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием и т.п.). Кроме того, из расчетного периода исключаются время и начисленные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности;  за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ и т.п. Расчет среднего  заработка  работника независимо от режима его работы производятся исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за  12  месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Среднедневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период  на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполных календарных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Рассмотрим на примере расчет среднего заработка и сумм к начислению за предоставленный отпуск Пыстина С.В.(Приложение 21).

Работнику предоставили   отпуск с 15.12.2008г. в количестве 28 календарных дней . Расчетный период берется с 01.12.2007г. по 30.11.2008г. .В записке-расчет о предоставлении отпуска работнику (Форма Т-60) делается расчет отпускных. В расчетном периоде исключаем время : с декабря 2007г. по июль 2008г. (нахождение работника в отпуске по уходу за ребенком); в августе болел 24 дня отработал 6 рабочих дней (в перерасчете на календарные-7 дней) В августе 31 календарных дней. Отработал по графику 6 рабочих дней или 7 календарных дней (31 день – 24 дня = 7 дней).

(3 месяца* 29,4)+(29,4 : 31дней * 7дней)= 94,84 - количество календарных дней расчетного периода

Заработная плата за 12 месяцев составила 30103 рубля

30103 руб.: 94,84=317,41 рублей  –среднедневной заработок

317,41 руб.* 28 дней отпуска=8887,48 рублей – начислены отпускные

При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска, как за последний, так и за года, когда работник не выходил в отпуск. Компенсация за отпуск рассчитывается аналогично отпускным.   Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получал отпуск, то с него удерживается сумма за неотработанные дни отпуска, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты являются листки нетрудоспособности (Приложение 22), выдаваемые лечебными учреждениями.

       Так как ООО «СТК» является плательщиком единого налога на вмененный доход, организация применяет специальный налоговый режим пособие выплачивается:

- за счет средств ФСС –  в части суммы пособия, не превышающей  за полный календарный месяц  минимального размера оплаты  труда, установленного федеральным законом;

-за счет средств работодателя  – в части суммы пособия, превышающей  один минимальный размер оплаты труда, установленного федеральным законом.

Рассмотрим пример начисления пособия повременной нетрудоспособности (Приложение 22 ):

Андрейчук А.М. болел с 29.12.2008 по  11.01.2009. Расчет берется за последние 12 месяцев до наступления случая заболевания, т.е. с 01.12.2007 по 30.11.2008. В этот период  отработано 122 календарных дней и заработная плата составила 57022 рубля. Минимальный размер оплаты труда в 2008 г.- 2300 рублей (ст.1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ); в 2009г.-4330 рублей (ст. 1  Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ)          

57022 : 122=467,39 рублей –среднедневная  заработная плата

467,39 * 3 дня = 1402,39 рублей–  начислено пособие в декабре

467,39 * 11 дня = 5141,29 рублей  – начислено пособие в январе

2300 : 31 день = 74,19 рублей - среднедневная заработная плата из расчета минимальной оплаты труда в декабре

4330 : 31 день = 139,67 рублей - среднедневная заработная плата из расчета минимальной оплаты труда в январе

74,19 * 3 дня = 222,57 рублей  - выплата  пособия за счет средств ФСС за декабрь

139,67 * 11 дней = 1536,37 рублей  - выплата  пособия за счет средств ФСС  за январь

1402,39-222,57=1179,82 рублей - выплата пособия  за счет средств работодателя  за декабрь

5141,29 – 1536,37  = 3604,92 рублей - выплата  пособия за счет средств работодателя за январь.

Всего начислено пособие по временной нетрудоспособности Андрейчук А.М.:

222,57+1536,37+1179,82+3604,92=6543,68 рублей

 

3.4 Учет удержаний  из заработной платы

Из начисленной  заработной платы по трудовым договорам, по договорам подряда и по совместительству работникам ООО «СТК» производят следующие удержания: 

-Налог на доходы  физических лиц (НДФЛ) взимается  с дохода работников в порядке  и размерах, установленных правительством  РФ в НК РФ (часть 2, глава 23). Применяется ставка 13 %. По заявлению и предоставленным документам работником предоставляются стандартные вычеты;

- Профсоюзные взносы уплачиваются в размере 1% от фонда заработной платы. При этом сотрудник должен подать в бухгалтерию соответствующее заявление. Без него производить какие-либо операции запрещено, удержания будут признаны незаконными.

Рассмотрим начисление и удержание налога на доходы и профсоюзных взносов на примере сотрудника Андрейчук А.М:

За январь водителю начислена заработная плата в январе 2010г.-16320,10 рублей, том числе пособие по временной нетрудоспособности -6543 рубля. У него два несовершеннолетних ребенка.(документы на предоставление стандартных вычетов и заявление об удержании профсоюзных взносов оформлены)

Стандартные вычеты: 400 рублей (за работника) + 2000 рублей (за двух детей)=2400 рублей

(16320,10-2400)*13%=1810 рублей –  налог на доходы

(16320,10 – 6543,00)* 1 %=97,77 рублей  профсоюзные взносы

-Удержания по исполнительным  листам производятся в порядке  и размерах предусмотренных законодательством.

Исполнительный лист и судебный приказ выдаются судом. Исполнительный лист должен содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в ст. 13 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" .

Если лицо, обязанное уплачивать алименты, и их получатель (или представители сторон) договорились о размере, условиях и порядке выплаты алиментов без судебных разбирательств, они заключают письменное соглашение, которое заверяется у нотариуса (ст. 100 Семейного кодекса). В такой форме документ имеет силу исполнительного листа. Соглашение о выплате алиментов, не заверенное нотариусом, является недействительным.

Соглашение может быть изменено или расторгнуто, но только по взаимному согласию сторон. Основанием будет служить новое соглашение, оформленное по тем же правилам. Однако изменить или расторгнуть соглашение можно и через суд. В такой ситуации в организацию поступит исполнительный лист.

Исполнительный документ поступивший в организацию должен быть оригиналом. Исполнительные документы, поступившие в организацию регистрируются в журнале регистрации исполнительных листов, бухгалтер об их поступлении извещает лицо, направившее исполнительный документ.

Рассчитываются алименты с дохода, из которого уже удержан НДФЛ (статья 99 Закона N 229-ФЗ).

Величина удержаний ограничена законодательно. Так, удержание алиментов на несовершеннолетних детей не превышает 70% заработной платы и приравненных к ней платежей. Алименты, удерживаемые по другим основаниям, не превышают 50% заработка должника (статья 138 ТК РФ и статья 66 Закона об исполнительном производстве).

Рассмотрим  порядок начисления алиментов на примере работника Шкондеюк Ю.М.

За декабрь 2010г. работнику начислена заработная плата 17269,91  рублей. Удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 части зарплаты согласно исполнительному листу.

(17269,91 – 400) *13% = 2245 рублей - налог на доходы  

(17269,91  -2245,00) : 4 = 2504,15 рублей –  удержаны алименты

Плановый аванс, выплаты в межрасчетный период, долг за работником удерживается согласно платежных документов о выплаченных ему суммах, где указана подпись в получении.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими на предприятии, является Расчетная ведомость.  На основании Расчетной ведомости составляется Свод начислений и удержаний (Приложение 23).

 

3.5 Синтетический  и аналитический учет расчетов  с персоналом по оплате труда

Регистрами аналитического учета являются лицевые счета работников, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «СТК ведется на счете 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо счета 70 – кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате. При исчислении заработной платы и других выплат работникам правильно определить их источники.  Для правильного отражения начислений заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства, который соответствует виду деятельности и применяемым затратным счетам. Регистром синтетического учета служит журнал ордер № 10 (Приложение 24), данные журнала разносятся в Главную книгу.

Бухгалтерские записи по счету 70 –«Расчеты с персоналом по оплате труда», применяемые в организации рассмотрены в таблице 11.

Таблица  11 – Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы за январь 2010 года

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы и учетные регистры	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Начислена заработная плата, отпускные рабочим основного производства	Табель учета рабочего времени, карточка учета  работы водителя, приказы, записка –расчет, штатное расписание	115281,20 59588,92 101280,60 54451,00 5933,28	20/1 20/2 20/3 20/4 20/5	70
Начислена заработная плата, отпускные рабочим вспомогательного производства	Табель учета рабочего времени, приказы, записка –расчет, штатное расписание	46595	23/1	70
Начислена заработная плата, отпускные рабочим, занятым обслуживанием производства вспомогательного производства	Табель учета рабочего времени, приказы, записка –расчет, штатное расписание	51970,00 22745,00	25/1 25/2	70
Начислена заработная плата, отпускные работникам управленческого персонала	Табель учета рабочего времени, приказы, записка –расчет, штатное расписание	162398	26	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС	Листок нетрудоспособности	5267	69/1	70
Удержан из оплаты труда налог на доходы физических лиц	Лицевой счет	85352	70	68/1
Удержано из оплаты труда работника по исполнительным листам	Лицевой счет, исполнительный лист	5229	70	76/1
Удержано  из оплаты труда профсоюзные взносы	Лицевой счет	1727	70	76/5
Удержано  из оплаты труда  подарки	Приказ руководителя	4000	70	91/2
Удержано  из оплаты труда по вовремя не отчитавшимся подотчетным суммам	Приказ руководителя, авансовый отчет	671,88	70	71
Выдана заработная плата	Платежная ведомость	817361	70	50