Учет основных средств в банках

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (2/n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого 
имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с  месяца, следующего за месяцем, в которое остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Способ начисления амортизации подлежит утверждению в составе учетной политики банка и применяется для всех основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Начисление амортизационных  отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.[9]

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление  амортизации на полное восстановление основных средств отражается проводкой:

Дт 70209 "Другие расходы банка" по установленным  нормам каждого вида основных средств, по соответствующему лицевому счету предмета.

Кт 60601 "Амортизации  основных средств", по лицевым счетам каждого объекта (предмета). 

Банки имеют  право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Порядок переоценки определяется нормативными документами Банка России.[15]

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются следующими проводками:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)", по лицевому счету переоцениваемому имуществу

Кт 10601 "Прирост  стоимости имущества при переоценке. Одновременно в обязательном порядке осуществляете: доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается записью:

Дт 10601 "Прирост  стоимости имущества при переоценке"

Кт 60601 "Амортизация основных средств".

В бухгалтерском  учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности.

Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета):

Дт 10601 "Прирост  стоимости имущества при переоценке"

Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)", по лицевому счету переоцениваемому имуществу.

Затем отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки:

Дт 60601 "Амортизация основных средств"

Кт 10601 "Прирост  стоимости имущества при переоценке".

В случае если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

Результаты  переоценки основных средств на 1 января отчетного года отражаются в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки — последний рабочий день марта отчетного года.

При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.

 

2.4. Инвентаризация основных средств в банках.

 

Инвентаризация имущества  кредитной организации проводится с целью проверки фактического наличия имущества и сопоставления его с данными бухгалтерского учета.

Единицей  учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в банке. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.[13]

Инвентаризация должна проводиться кредитной организацией в обязательном порядке:

• при передаче имущества кредитной организации в аренду;
• в случае выкупа, продажи (инвентаризуются передаваемые, выкупаемые, продаваемые материальные ценности);
• перед составлением годового отчета (как правило, по состоянию на 1 ноября или 1 декабря);
• при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или порчи имущества, злоупотреблений должностных лиц;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в кредитных организациях создаются инвентаризационные комиссии.

Инвентаризация основных средств осуществляется с проверки наличия инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета, наличия технических  паспортов и другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые в аренду, и переданные в залог.

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета и технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения в регистры бухгалтерского учета.

При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с  указанием даты ввода в эксплуатацию и причин, приведших объекты в непригодность (порча, износ и т.п.)

По арендованным основным средствам, принятым в качестве залога, составляются отдельные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие их принятие в аренду и залог.

Запасные части, материалы, инвентарь, принадлежности, имущество (стоимость которых ниже установленного лимита стоимости, принятого для  учета основных средств кредитной  организации), находящиеся на складе, заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.[8]

Комиссия в присутствии  материально ответственного лица проверяет  фактическое наличие материальных ценностей путем их обязательного  пересчета.

С целью контроля за наличием находящегося в эксплуатации имущества стоимостью ниже установленного лимита стоимости, принятого для учета основных средств, рекомендуется также проводить его инвентаризацию путем проверки его фактического наличия с данными внесистемного (по книгам, журналам, карточкам) учета. По результатам инвентаризации данного вида имущества составляется отдельная опись.

Результаты инвентаризации оформляются актами, подписываемыми всеми членами комиссии, и лицами, ответственными за сохранность ценностей. Результаты инвентаризации отражаются в учете следующими проводками (табл.3).

Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации:

Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» по лицевым счетам выявленных объектов 
Кт 70107 «Другие доходы» – на оценочную стоимость выявленных неучтенных предметов.

Одновременно делаются проводки по начислению амортизации  основных средств и нематериальных активов:

Дт 70209 «Другие расходы» по соответствующим символам

Кт 60601 «Амортизация основных средств» по лицевым счетам выявленных объектов – на сумму износа, определенного комиссией по действительному техническому состоянию объекта.

Отражение недостачи  материальных ценностей:

Дт 61202 «Выбытие (реализация) имущества» по лицевому счету недостающего объекта учета».

Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)» – по лицевым счетам недостающего имущества.

Числящиеся по недостающим  объектам учета суммы амортизации, переоценки перечисляются с соответствующих  счетов на счет 61202 «Выбытие (реализация) имущества»:

Дт 60601 «Амортизация основных средств» по лицевым счетам недостающих объектов учета»

Кт 61202 «Выбытие (реализация) имущества» по лицевому счету недостающего объекта учета – на сумму начисленного износа по недостающим объектам;

Дт 10601 «Прирост стоимости  имущества при переоценке» по лицевому счету недостающего предмета

Кт 61202 «Выбытие (реализация) имущества» по лицевому счету недостающего объекта учета – на сумму прироста стоимости имущества при переоценке.

Дебетовое сальдо, образовавшееся после списания недостающих ценностей с баланса, в случае если виновные в недостаче лица не установлены, списывается на финансовые результаты кредитной организации.

Если виновное в недостаче  лицо установлено, дебетовое сальдо переносится на виновных в недостаче  лиц:

Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» по лицевому счету, открытому на виновное лицо.

Кт 61202 «Выбытие (реализация) имущества» по лицевому счету недостающего объекта учета – на остаточную стоимость.

Если недостача имущества  взыскивается по рыночной стоимости, то кредитовое сальдо, образовавшееся по счету 61202 «Выбытие (реализация) имущества», списывается на доходы кредитной организации.

Взыскание задолженности  по недостачам с виновных лиц:

Дт 20202 «Касса кредитных  организаций»

Кт 60307 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» по лицевому счету, открытому на виновное лицо и Дт 60307 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» по лицевому счету, открытому на виновное лицо Кт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» по лицевому счету, открытому на виновное лицо».

Таблица 3.

Основные проводки инвентаризации основных средств

Описание операции	Дебет	Кредит
1.Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации	60401 “Основные средства (кроме земли)”	70601 “Доходы”
2.Списание недостающих объектов, выявленных при инвентаризации
а) списание недостающих  объектов	61209 “Выбытие (реализация) имущества”	60401 “Основные средства (кроме земли)”
б) отражение недостачи  на вину материально-ответственное  лицо	60307 “Расчеты с работниками по подотчетным суммам ”	61209 “Выбытие (реализация) имущества”
в) погашение недостачи  материально-ответственным лицо	20202 “Касса кредитных организаций”	60307 “Расчеты с работниками по подотчетным суммам ”

 

 

Заключение

 

Под основными  средствами понимается часть имущества  со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплутационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Учет основных средств, в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли регулируется Положением ЦБ РФ от 30.03.2007г. № 302-П “Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ”.