Учет основных средств в банках

При выборе банком второго варианта расчетов с бюджетом по НДС в кредит счета 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный» списывается сумма НДС, исчисленного с разницы между ценой реализации имущества и его остаточной стоимостью с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 гл. 21 НК РФ), что отражается в учете следующей проводкой:

Дт 61201 «Реализация (выбытие) имущества банков» — по лицевому счету выбывающего объекта — 132 000 руб. — на недоамортизированную стоимость имущества. Убыток от выбытия на Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный», субсчет «НДС, полученный при реализации имущества банка» - 2 500 руб. (22 500 - 20 000) - на сумму НДС с величины превышения продажной стоимости объекта над его остаточной стоимостью с учетом переоценки.

При выборе банком третьего варианта расчетов с бюджетом по НДС вышеприведенная проводка выполняется на величину НДС, содержащегося в продажной стоимости объекта, в нашем примере на 22 500 руб., поскольку весь НДС, уплаченный при покупке основных средств, был списан на расходы банка (п. 5 ст. 170 гл. 21 НКРФ).[9]

По дебету лицевого счета, открытого на парных балансовых счетах 61201 — 61202, могут отражаться затраты банка, связанные с реализацией выбывающего объекта, которые будут уменьшать финансовый результат от реализации объекта.

Лицевой счет выбывающего объекта подлежит закрытию на дату реализации (перехода права  собственности к новому владельцу) независимо от факта оплаты (предоплаты или последующей оплаты). Остаток лицевого счета, отражающий финансовый результат операции, переносится на соответствующие счета по учету доходов или расходов (в нашем примере — на счета доходов, поскольку сальдо на лицевом счете кредитовое):

Дт 61201 «Выбытие (реализация) имущества» — по лицевому счету выбывающего объекта

Кт 70107 «Другие доходы», по статье 17301 «Доходы от реализации имущества кредитной организации» — 13 000 руб. (147 500 + 45 000 - 177 000 - 2500) - на сумму полученного дохода от реализации.

В тех случаях, когда объект продан по цене ниже остаточной стоимости, сальдо на лицевом счете будет дебетовым. Оно списывается на расходы банка проводкой:

Дт 70209 «Другие расходы», по статье 29401 «Другие произведенные расходы по реализации (выбытию) имущества»

Кт 61202 «Выбытие (реализация) имущества» — по лицевому счету выбывающего объекта — на сумму полученного убытка от реализации.

Убыток от реализации амортизируемого объекта  основных средств учитывается в  целях налогообложения в порядке, изложенном выше для выбытия не полностью амортизированных основных средств.

Таблица 2.

Основные  проводки по выбытию основных средств

Описание операции	Дебет	Кредит
1.Выбыл полностью амортизированный объект по причине дальнейшей непригодности	61209 “Выбытие (реализация) имущества”	60401 “Основные средства (кроме земли)”
2.Списана сумма амортизации выбывшего имущества	60601 “Амортизация основных средств”	61209 “Выбытие (реализация) имущества”
если имущество не полностью амортизировано	70606 “Расходы”	61209 “Выбытие (реализация) имущества”
3.Реализованы за плату  основные средства	60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”	61209 “Выбытие (реализация) имущества”
4.Произведена оплата  покупателем	20202 “Касса кредитных организаций” 30102 “Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России”	60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”

 

 

2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств.

 

Для учета основных средств  применяются следующие счета:

Счет №60401 “Основные средства (кроме земли)”

Назначение счета: учет наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. Счет активный. Порядок учета основных средств изложен в положении 10 к настоящим Правилам.

По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств  в корреспонденции со счетами  по учету капитальных вложений, по учету добавочного капитала на сумму переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, уставного капитала на стоимость основных средств, внесенных в оплату уставного капитала.

По кредиту счетов отражается сумма выбывающих основные средства в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества, со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.[4]

Поступление основных средств  оформляется актом приемки-передачи, на основе которого открываются карточки аналитического учета ф. № 0489007, а также журнал учета основных средств ф. № 0489008. Аналитический учет основных средств (кроме зданий и сооружений) ведется на карточках ф. № 0489009, открываемых на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств ф. № 0489008. Ведение карточек, журналов и других регистров может осуществляться с помощью компьютера. Операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Аналитический учет основных средств, их износ и переоценка отражаются на лицевых счетах, открываемых по каждому объекту.

Счет №60601 “Амортизация основных средств”

Назначение счета: учет амортизационных отчислений по основным средствам. Счет пассивный.

По кредиту счетов проводятся суммы начисленной амортизации, в соответствии с принятым в учетной  политике кредитной организации  способами начисления амортизации, в корреспонденции со счетом по учету  расходов; суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

По дебету счетов проводятся суммы фактически начисленной амортизации  при выбытии или реализации основных средств в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества; суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при стоимости имущества при переоценке.

Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств  ведется по отдельным инвентарным  объектам.[4]

Счет №60701 “Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов”

Назначение счета: учет затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов. Счет активный.

По дебету счета отражаются затраты по осуществлению капитальных вложений в корреспонденции с соответствующими счетами.

По кредиту счета  проводятся суммы по оприходованию  предметов основных средств, списанию в установленном порядке затрат по незавершенному строительству в  корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет капитальных  вложений ведется в соответствии с требованиями, изложенными в  приложении 10 к настоящим Правилам.

На счете №60702 “Оборудование к установке” учитывается оборудование, требующее монтажа, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

По дебету счета отражается стоимость приобретенного оборудования, требующего установки (монтажа), в корреспонденции  со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

По кредиту счета  списывается стоимость оборудования, сданного в монтаж, в корреспонденции  со счетом по учету капитальных вложений.

Аналитический учет ведется  на отдельных лицевых счетах в  разрезе каждого объекта оборудования, требующего монтажа.[4]

Счет №61201 “Выбытие (реализация) имущества”

Назначение счета: учет выбытия (реализации) всех видов имущества, а также, в соответствии с настоящими Правилами или нормативными актами Банка России, реализации услуг, банковских сделок и выведения результатов этих операций. Счета без указания признака счета.

По состоянию на конец  дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета  быть не должно. Основные  средства  могут  выбывать  вследствие  продажи,  безвозмездной  передачи юридическому или физическому лицу ненужного оборудования или инвентаря, окончания срока его службы  и  полного  износа  объекта  учета,  а  также  в  результате  кражи  или  гибели  из-за  аварий, стихийных бедствий. Записи в бухгалтерском учете по выбытию основных средств производятся на основании  акта  ликвидации-выбытия (форма  ОС-4).

  Бухгалтерский учет выбытия (реализации) всех видов имущества осуществляются в порядке, установленном соответствующими приложениями к Правилам, либо в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регламентирующими порядок совершения отдельных операций.

Задача аналитического учета – контроль за правомерностью совершения банковских операций. Аналитический  учет отражает банковскую операцию во всех ее деталях.[8]

Основные инструменты  аналитического учета:

1. Бухгалтерский журнал.
2. Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым, балансовым и внебалансовым счетам.
3. Ведомость остатков размещенных и привлеченных средств.

Самым распространенным средством аналитического учета являются лицевые счета, они подразделяются на:

• клиентские (отражают расчетные и кредитно-денежные взаимоотношения с его клиентами);
• внутрибанковские (используются для расчетов, доходов, расходов, результатов деятельности самого банка).

Синтетический учет носит  обобщенный характер. Данные синтетического учета служат как средством для  проведения анализа деятельности отдельных  предприятий.

Задача синтетического учета – проверка правильности ведения  аналитического учета. Синтетический учет осуществляется на счетах второго порядка предусмотренный действующим планом счетов. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета выражается в том, что лицевые (аналитические) счета открывают в разрезе счетов второго порядка (синтетических счетов).

Основные инструменты  синтетического учета:

1. Ежедневная оборотная ведомость (включает вступительные остатки, обороты, конечные остатки по каждому синтетическому счету).
2. Ежедневный баланс.

 

2.3. Учет амортизации основных средств.

 

Порядок бухгалтерского учета амортизации основных средств регулируется разд. 6 Приложения 10 к Правилам. Амортизация по основным средствам, принадлежащим банку на правах собственности, начисляется исходя из закрепленного в учетной политике метода. При определении этого срока банки применяют «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.[11]

Предельная  сумма начисленной амортизации  должна быть равна балансовой стоимости  объекта (предмета) за минусом остатка фонда переоценки этого предмета основных средств.

Начисление  амортизации по объектам основных средств производится одним из способов начисления амортизационных отчислений:

1. линейным методом;
2. нелинейным методом.

Начисление  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации  по 
каждому объекту амортизируемого имущества определяется 
по формуле: 

К = (1/n) х 100%,

где К - норма  амортизации в процентах к  первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого

имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.