Учет основных средств в банках

Для выполнения указанных задач банки разрабатывают рациональные системы документооборота, определяют лиц, ответственных за сохранность имущества.[13]

Все операции с имуществом банка должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы оформляются в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Кредитные организации при разработке внутренних положений, инструкций, иных организационно-распорядительных документов, необходимых для надлежащей организации складского учета и контроля за использованием имущества, должны руководствоваться Законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет основных средств  в банках.

2.1. Первичный учет основных средств.

2.1.1. Учет поступления основных средств.

 

Учет основных средств и капитальных вложений ведется коммерческими банками на балансовых счетах отдельного подраздела плана счетов "Имущество банков".

Порядок бухгалтерского учета поступления основных средств регулируется разд. 3 Приложения 10 к Правилам. Основные средства могут:

а) приобретаться за плату, сооружаться, создаваться;

б) поступать  в счет вклада в уставный капитал банка;

в) поступать  по договорам дарения (безвозмездно);

г) поступать  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

д) поступать  по договору мены.

Затраты на приобретение, сооружение, создание основных средств, а также их достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат банка.[12]

Вложения  капитального характера отражаются на балансовом счете первого порядка 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений. Аналитический учет на этих счетах ведется в разрезе каждого сооружаемого, создаваемого, реконструируемого, модернизируемого или приобретаемого объекта.

Приобретение  основных средств за плату, их сооружение, создание.

Методику  учета этих операций рассмотрим на условном цифровом примере. Пусть объект основных средств стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., приобретается у поставщика на условиях частичной (в размере 30%) предоплаты.

Перечисление  в соответствии с условиями договора аванса поставщику отражается в учете проводкой:

Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — по лицевому счету поставщика.

Кт 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» - 35 400 руб. - на сумму перечисленного поставщику аванса;

получение объекта основных средств —

Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — по лицевому счету объекта

Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - по лицевому счету поставщика — 118 000 руб. — на стоимость поступившего от поставщика объекта основных средств, включая НДС.

Одновременно  сумма, равная по величине кредитовому  сальдо счета 60312, - 82 600 руб. (118 000 руб. - 35 400 руб.), должна быть перенесена на парный пассивный счет 60311 — по лицевому счету поставщика, что отражается в учете следующей проводкой:

Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — по лицевому счету поставщика

Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — по лицевому счету поставщика — 82 600 руб. — на сумму кредиторской задолженности перед поставщиком.

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком отражается в учете проводкой:

Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - по лицевому счету поставщика

Кт 30102 «Корреспондентский счет» — 82 600 руб. - перечисление поставщику остатка задолженности в окончательный расчет за оборудование.

Передача объекта в  эксплуатацию осуществляется на основе акта ввода в эксплуатацию. В зависимости от учетной политики, принятой банком в отношении расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, банк определяет порядок учета НДС по приобретаемым основным средствам.

При выборе первого  варианта при постановке на учет основных средств, используемых при осуществлении операций, облагаемых НДС, налог, уплаченный поставщикам оборудования, подлежит зачету при соблюдении установленных условий зачета, а используемых для проведения операций, не облагаемых налогом, — подлежит оприходованию в составе балансовой стоимости оборудования с последующим отнесением на расходы банка через амортизационные отчисления.[11]

При выборе второго варианта НДС, уплаченный поставщикам, по всем основным средствам, используемым как для осуществления операций, облагаемых налогом, так и освобожденных от него (п. 3 ст. 149 гл. 21 НК РФ), подлежит оприходованию в составе балансовой стоимости оборудования с последующим отнесением на расходы банка через амортизационные отчисления.

При выборе третьего варианта НДС, уплаченный поставщикам оборудования, относится на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При этом вся сумма налога, полученная по операциям, облагаемым НДС, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 170 гл. 21 НК РФ).

В дальнейшем изложении приняты два последних варианта как наиболее используемые банками.

Для второго  варианта расчетов с бюджетом по НДС  выполняется проводка:

Дт 60401 «Основные средства банков», соответствующий субсчет - по лицевому счету принятого в эксплуатацию объекта

Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — по лицевому счету объекта — 118 000 руб. — на стоимость объекта, включая НДС;

для третьего варианта расчетов с бюджетом по НДС -

Дт 60401 «Основные средства банков», соответствующий субсчет - по лицевому счету принятого в эксплуатацию объекта

Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» - по лицевому счету объекта - 100 000 руб. -на стоимость объекта без НДС;

Дт 70209 «Другие расходы», по статье 29416 «Налоги, относимые в установленных законодательством случаях на расходы»

Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — по лицевому счету объекта — 18 000 руб. — на сумму НДС, уплаченного поставщику основных средств.

В случае приобретения за плату оборудования, требующего монтажа, оно приходуется на отдельном лицевом счете, открываемом на балансовом счете 60702, что отражается в учете следующим образом:

Дт 60702 «Оборудование к установке» — по лицевому счету объекта, требующего монтажа

Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — по лицевому счету поставщика — 118 000 руб. — поступление объекта, включая НДС;

передача  оборудования в монтаж -

Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — по лицевому счету объекта

Кт 60702 «Оборудование к установке» — по лицевому счету объекта, переданного в монтаж, - 118 000 руб.

По дебету счета 60701 по лицевому счету объекта, переданного в монтаж, будут отражаться все расходы, связанные с монтажом оборудования: стоимость израсходованных материалов, заработная плата, начисленная работникам, осуществляющим монтаж, отчисления от заработной платы в государственные внебюджетные фонды и т.п.

Ввод смонтированного  оборудования в эксплуатацию отражается в учете так же, как и ввод оборудования, не требующего монтажа.

Сооружение, создание основных средств. Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств, осуществляемых банком самостоятельно (хозяйственным способом), ведется в порядке, изложенном выше для приобретения основных средств за плату. Аналитический учет на счете 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» осуществляется в разрезе каждого строящегося объекта. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, о стоимости инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ и о других предусмотренных сметой затратах.[13]

Если строительство  осуществляется подрядным способом, прием выполненных подрядчиком работ отражается в учете так:

Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — по лицевому счету объекта

Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - по лицевому счету поставщика - 118 000 руб. — на стоимость построенного объекта основных средств, включая НДС.

Введение  построенного объекта в эксплуатацию отражается в учете в порядке, изложенном выше для оборудования, приобретенного за плату. При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости соответствующая проводка осуществляется после государственной регистрации объекта недвижимости на основе документов, определенных Законодательством РФ.

Приобретение  основных средств за иностранную  валюту. Особенности учета операций по приобретению оборудования за иностранную валюту связаны с тем, что указанные операции приводят к изменению валютной позиции банка, поскольку оборудование приходуется при поступлении и учитывается в дальнейшем только в рублях, а оплачивается в иностранной валюте. Рассмотрим на условном примере порядок отражения в учете операций, связанных с приобретением банком основных средств за инвалюту (по импорту). Пусть контрактная стоимость оборудования — 1000 долл. США, валюта платежа — американские доллары, условия расчетов — аванс в размере 50% контрактной стоимости оборудования, остальные 50% — по мере получения оборудования. Официальный курс ЦБ РФ на дату перечисления аванса — 32 руб. 30 коп., на дату выпуска оборудования в свободное обращение на территории Российской Федерации - 32 руб. 35 коп., на дату перечисления платежа в окончательный расчет -32 руб. 38 коп.

В день перечисления аванса иностранному поставщику путем банковского перевода выполняются следующие проводки:

Дт 60314840 «Расчеты банков с фирмами-нерезидентами по хозяйственным операциям» — по лицевому счету иностранного поставщика

Кт 30114840 «Корреспондентский счет в банке-нерезиденте в СКВ» - 500 долл. / 16 150 руб. - на сумму аванса в инвалюте (в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса).

До момента поступления  импортного оборудования в банк дебиторская задолженность по лицевому счету поставщика-нерезидента будет переоцениваться в установленном порядке в связи с изменением официального курса ЦБ РФ.

Дт  60314840 «Расчеты банков с фирмами-нерезидентами по хозяйственным операциям» — по лицевому счету иностранного поставщика

Кт 61306810 «Переоценка средств в иностранной валюте — положительные разницы» — 25 руб. — на сумму нереализованной (текущей) курсовой разницы.

При поступлении импортного оборудования в банк оно будет приходоваться по дебету балансового счета 60701 только в рублевой оценке, определяемой контрактной стоимостью оборудования по курсу ЦБ РФ на дату выпуска его в свободное обращение:

Дт 60701810 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» — по лицевому счету объекта - 32 350 руб.

Кт 60314840 »Расчеты банков с фирмами-нерезидентами по хозяйственным операциям» — по лицевому счету иностранного поставщика в СКВ -1000 долл. / 32 350 руб.

Именно в  этот момент и будет отражаться конверсионная  операция на валютной позиции банка (как короткая валютная позиция).

Сумма рублевого эквивалента, отражающая стоимость оборудования на дату оприходования, в части, превышающей рублевый эквивалент аванса на ту же дату, равна кредитовому сальдо по счету 60314 в рублевом эквиваленте. Поскольку счет 60314 — активный, а на нем образовалось кредитовое сальдо после выполнения вышеприведенной проводки, то оно должно переноситься на парный пассивный счет 60313 в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату возникновения кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком.

Поскольку кредиторская задолженность перед фирмой-нерезидентом начислена в иностранной валюте, она подлежит текущей переоценке в установленном порядке:

Дт 61406810 «Переоценка средств в иностранной валюте — отрицательные разницы»

Кт 60313840 «Расчеты банков с фирмами-нерезидентами по хозяйственным операциям» — по лицевому счету иностранного поставщика в СКВ — 15 руб. (500 долл. • 0,03 руб.) — на сумму нереализованной (текущей) курсовой разницы.