Кредитные операции коммерческих банков

      Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам

      Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещенным денежным средствам на доходы банка может осуществляться "кассовым" методом или методом "начислений".

      При "кассовом" методе отнесение банком-кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентом на его доходы производится на дату их получения. Если не пользуется метод "начислений", то все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка.

      Метод "начислений" не применяется к  порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

      1) задолженности по размещенным средствам, отнесенной 
в установленном Банком России порядке ко 2-й и выше группам риска;

      2)  просроченной задолженности по получению процентов;

      3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день 
месяца по данному договору просроченной задолженности по 
получению процентов.

      Начисление  процентов банком и их уплата заемщиком  может производиться в один и  тот же месяц или в разные месяцы.

      При использовании "кассового" метода учета операций по начислению и получению процентов, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

      1. Уплата процентов за кредит  по условиям договора осуществляется ежемесячно.

      1.1. Заемщики — клиенты банка:

      а) юридические лица

      Дт  Расчетные счета клиентов

      Кт 70101  "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";

      б) физические лица

      Дт 20202 "Касса кредитных организаций" или 

      42301 "Депозиты физических лиц до  востребования" 

      Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

2. Заемщики - клиенты другого банка:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России" или

      30110 "Корреспондентские счета в  кредитных организациях-корреспондентах"

      Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

      2. Уплата процентов за кредит  по условиям договора осуществляется ежеквартально:

      2.1. Начисление процентов в последний  рабочий день первого и второго месяцев квартала

      Дт 47427 "Требования по получению процентов"

        Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам".

      2.2. Уплата начисленных процентов  за два месяца квартала.

      2.2.1. Заемщики — клиенты банка:

      а) юридические лица

      Дт  расчетные счета клиентов

      Кт 47427 "Требования по получению процентов"

      Дт 47501 "Предстоящие поступления  по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

      Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

      Уплата  начисленных процентов за третий месяц квартала

      Дт  расчетные счета клиентов

      Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";

      б) физические лица

      Дт 20202 "Касса кредитных организаций" или

      42301 "Депозиты физических лиц до  востребования"

      Кт 47427 "Требования по получению процентов";

      Дт 47501 "Предстоящие поступления  по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

      Кт 70101  "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

      Уплата  начисленных процентов за 3-й месяц  квартала

      Дт 20202 "Касса кредитных организаций" или 

      42301 "Депозиты физических лиц до  востребования";

      Кт 70101  "Проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

        2.2.2. Заемщики — клиенты другого банка

        Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или

      30110 "Корреспондентские счета в  кредитных организациях-корреспондентах"

      Кт 47427 "Требования по получению процентов";

      Дт 47501 "Предстоящие поступления  по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

      Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

      Уплата  начисленных процентов за третий месяц квартала

      Дт 30102 "Корреспондентские счета  кредитных организаций в Банке России" или

      30110 "Корреспондентские счета в  кредитных организациях-корреспондентах"

      Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

      Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами. Начисление процентов осуществляется программным путем с использованием процентных чисел. Сумма начисленных процентов записывается в ведомость начисленных процентов. Ведомость заверяется подписями ответственного исполнителя и после проводки сумм процентов по счетам хранится в документах дня по внутрибанковским операциям. На каждую операцию оформляется мемориальный ордер (или платежное поручение, в котором указывается источник дохода).

      Выписки к лицевым счетам должны быть подобраны  по видам доходов и периодам их поступления. По выписке счета 70101 можно проверить полноту и своевременность поступления процентов.

      Рассмотрим  начисление процентов на примере.

      Сумма задолженности АО "Мир" на 01.02.2006 г. — 5 млн руб. (5 000 000). Срок погашения — 21.02.2006г. Процентная ставка — 21% годовых.

      С 01.02.2006 г. по 05.02.2006г. сумма процентов равна:

      

      06.02.2006г. частичное погашение задолженности в сумме 1 500 000 руб. (1 млн 500 тыс. руб.);

      с 06.02.2006 г. по 21.02.2006г. сумма процентов равна:

      

      Всего сумма процентов равна 14 583,3 + 30 625 = 4 520 830. Существуют и иные способы расчета суммы процентных выплат с использованием для расчетов точного количества дней ссуды. При этом расчет происходит исходя из того, что в месяце 30 дней, в году 365 или 366 дней. При этом могут применяться простые проценты. То есть проценты начисляются на одну и ту же сумму в течение всего срока пользования кредитом. Сложные проценты начисляются с учетом суммы начисленных в предыдущем периоде процентов.

      При невыполнении условий договора о  погашении кредита в срок сумма начисленных, но неполученных процентов списывается на счета по учету просроченных процентов.

      Для учета просроченных процентов предусмотрены  счета 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

      На  счетах второго порядка учитываются  проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков. Счета активные.

      По  дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным денежным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре.

      По  кредиту счетов отражаются:

      — суммы погашенных просроченных процентов;

      — суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по 
учету зачетных операций, если в соответствии с договором 
кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;

      — суммы списанных просроченных процентов. 
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

      В бухгалтерском учете при списании не погашенных в срок процентов делается запись:

      Дт  счета по учету просроченных процентов (325, 459)

        Кт 47427 "Требования по получению процентов". При поступлении средств в погашение просроченных процентов в учете делается проводка:

      Дт 20202 "Касса кредитных организаций", или 

      42301 "Депозиты физических лиц до  востребования", или

       30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", или

      расчетные (текущие) счета клиентов

      Кт  счета по учету просроченных процентов (325, 459);

      Дт 47501 "Предстоящие поступления  по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

      Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

      Списание  банком-кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й группе риска и выше с балансовых счетов и перенесение ее на соответствующие внебалансовые счета:

      а) списание банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов

      Дт 47501 "Предстоящие поступления  по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

      Кт 325 "Просроченные проценты по предоставленным  межбанковским кредитам" или

      459 "Просроченные проценты по  кредитам предоставленным";

      б) списание банком-кредитором текущей задолженности 
по получению процентов

      Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

      Кт 47427 "Требования банка по получению  процентов"

      и одновременно

      Дт 91603 "Неполученные проценты по межбанковским  кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" или

      91604 "Неполученные проценты по  кредитами прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам"