Кредитные операции коммерческих банков

      — данные о движении денежных средств;

      — данные о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитах и займах, о просроченных собственных векселях заемщика;

      — данные о наличии в составе  дебиторской задолженности, а также  в составе долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений задолженности  и вложений в доли (акции) юридических  лиц, которые находятся в стадии ликвидации или в отношении которых  возбуждено дело о банкротстве на последнюю отчетную дату;

      — справки об открытых расчетных (текущих) счетах в кредитных организациях, выданные или подтвержденные налоговым органом, либо выписки с банковских счетов об остатках денежных средств на счетах в иных кредитных организациях, выданные и подтвержденные кредитными организациями;  
         — справки об отсутствии у заемщика картотеки неоплаченных расчетных документов по всем открытым расчетным (текущим) счетам, выданные обслуживающими эти счета кредитными организациями, а также справки из налоговых органов об отсутствии задолженности перед бюджетом всех уровней и внебюджетными фондами;

      — сведения о существенных событиях, затрагивающих финансово-хозяйственную  деятельность заемщика, произошедших за период с последней отчетной даты до даты анализа финансового положения заемщика (о фактах, повлекших разовое существенное увеличение или уменьшение стоимости активов; о фактах, повлекших разовое существенное увеличение чистых убытков; о фактах разовых сделок, размер которых либо стоимость имущества по которым составляет существенную долю в активах заемщика на дату осуществления сделки) (степень существенности событий определяется во внутренних документах кредитной организации);

      — иные доступные сведения, в том  числе:

• наличие положительной (отрицательной) кредитной истории,
• страновой риск,
• общее состояние отрасли, к которой относится заемщик,
• конкурентное положение заемщика в отрасли,

• деловая репутация заемщика и руководства организации - заемщика (единоличного исполнительного органа, членов коллегиального исполнительного органа, членов совета директоров),

• качество управления организацией-заемщиком, краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития заемщика,
• степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений,
• принадлежность заемщика к финансовым группам и холдингам,  
  существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков и (или) заказчиков,
• меры, предпринимаемые заемщиком для улучшения своего финансового положения,
• вовлеченность заемщика в судебные разбирательства,
• информация о различных аспектах в деятельности заемщика (сфера бизнеса, отраслевые особенности, специализация на видах продукции или услуг и иные аспекты),
• степень зависимости от государственных дотаций, значимость заемщика в масштабах региона,
• зависимость деятельности заемщика от роста цен при покупке товаров и услуг и от падения цен при продаже товаров и услуг,  
  согласованность позиций акционеров (участников) юридического лица заемщика, имеющих право владения пятью и более процентами голосующих акций (долей) организации, по основным вопросам деятельности заемщика, в том числе финансовым и производственным,
• вероятность открытия в ближайшем будущем или фактическое начало процедуры банкротства и (или) ликвидации заемщика,
• информация о выполнении заемщиком обязательств по другим договорам и перед другими кредиторами, включая задолженность перед резидентами и нерезидентами по полученным кредитам (займам, депозитам), а также обязательства по предоставленным поручительствам и (или) гарантиям в пользу резидентов и нерезидентов, по платежам в бюджеты всех уровней.  
           При проведении анализа бухгалтерской отчетности делаются выводы о величине, динамике основных статей баланса, наиболее полно характеризующих работу данного предприятия, а именно:

      Активы:  
         — основные средства;

      — долгосрочные вложения и капитальное строительство;

      — запасы;

      — дебиторская задолженность;

      — краткосрочные финансовые вложения; денежные средства.

      Пассивы:  
          — уставный капитал;

      — добавочный капитал;

      — нераспределенная прибыль;

      —долгосрочные обязательства;

      — краткосрочные обязательства, в  том числе кредиторская задолженность.

      Отчет о прибылях и убытках (форма .№ 2 отчетности). В зависимости от сферы деятельности потенциального заемщика акцент при анализе бухгалтерской отчетности делается на те или иные статьи баланса, наиболее актуально характеризующие основное направление деятельности, оцениваются структура и качество дебиторской и кредиторской задолженности.  
         Общий анализ бухгалтерской отчетности также подразумевает оценку структуры (доли отдельных статей в валюте баланса) активов и пассивов баланса.  
          Для последующего детального анализа финансового состояния потенциального заемщика рассчитываются коэффициенты/показатели, характеризующие:  
          — ликвидность;

      — финансовую устойчивость;

      — прибыльность и рентабельность;

      — деловую активность и т. д.

      Необходимо  отметить, что конкретные требования к перечню документов, методика, а также перечень показателей/коэффициентов, используемых для анализа финансового состояния потенциальных заемщиков, и их пороговые значения определяются банком в соответствии с его кредитной политикой, методикой для оценки финансового состояния потенциальных заемщиков, разработанной банком.

      Проанализировав представленные документы, кредитный  отдел дает распоряжение бухгалтерии  об открытии ссудного счета клиенту. К распоряжению прилагаются кредитный  договор (копия) и договор обеспечения  кредита или договор залога (подлинники).

      В распоряжении указываются номер  и дата договора, сумма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок возврата средств общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения), стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация.

      Распоряжение  на предоставление денежных средств, а  так же распоряжение по изменению  группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения  в документы дня.

      В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору на предоставление средств об изменении сроков  
(предоставления средств по частям, возврата средств, включая уплату процентов), процентных ставок и других условий составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка.

      На  договоре залога указывается номер  лицевого ссудного счета. Гарантийные  письма приходуются по внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком”.

      По  всем внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри — по срокам погашения ссуды. На ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования.  
          По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре; выданная ссуда перечисляется на расчетный счет заемщика. Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

      Синтетический учет ведется на активных ссудных счетах первого порядка с 441 по 457 в зависимости от правовой структуры заемщика.  
По счетам второго порядка учет строится в зависимости от срока предоставления кредита: на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до одного года, от 1 года до 3 лет, до востребования.

      Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.  
Полученные в обеспечение кредитов ценные бумаги, включая векселя, а также гарантии, имущество, драгоценные металлы, учитываются по дебету счетов 91303 “Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам”, 91305 “Полученные гарантии и поручительства”, 91307  
принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг”, 91308 “драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога” в корреспонденции со счетом 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.

      Оформление  операций по выдаче ссуды, если заемщик  является клиентом кредитной организации, рассмотрим на конкретном примере. Выдана ссуда ОАО “Кристалл” в размере 700 000 руб. на срок 60 дней, в качестве залога принято имущество заемщика на сумму 500 000 руб.

      В бухгалтерском учете банка будут  сделаны следующие записи.  
Выдача кредита заемщику, имеющему расчетный счет в банке:

      Дт 45204 “Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней”

      Кт 40702 “Счета негосударственных коммерческих организаций”.

      Постановка  на учет обеспечения по кредиту:

      Дт 91307 “Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг”

      Кт 99999.

      Если  заемщик не является клиентом банка-кредитора, выданная ссуда перечисляется в банк, в котором обслуживается заемщик. При этом кредитуется счет 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”.

      Погашение ссуды на счетах бухгалтерского учета  отражается следующей записью:

      Дт 40702 “Счета негосударственных коммерческих организаций”  
          Кт 45204 предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней”.

      Списание  с внебалансового учета принятого  обеспечения по ссуде:

      Дт 99999

      Кт 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг”.

      При погашении ссуды не клиентом банка-кредитора  сумма зачисляется на корреспондентский счет банка (счет 30102).

      В случае, когда заемщик не может  своевременно погасить  
предоставленную ему ссуду, возможна отсрочка возврата кредита. Отсрочка банком может быть произведена на всю сумму кредита либо на его часть.

      Для надежных заемщиков может оформляться пролонгация ссуды с оформлением следующих документов:

      • копии дополнительного соглашения к кредитному договору;

      • распоряжения операционному отделу на пролонгацию ссуды, которое имеет  новый срок погашения ссуды, повышенные проценты за пользование ссудой;

      • нового гарантийного письма или продления  срока гарантии либо дополнения к  договору залога.

      В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОМЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

2.1. Учет  потребительских, межбанковских и валютных кредитов

      Потребительский кредит — кредит с рассрочкой платежа  для приобретения потребительских  товаров.

      Потребительские кредиты различаются по срокам и  бывают: краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные.

      Особенность среднесрочного потребительского кредита и том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемого имущества. Ссудозаемщик обязан застраховать приобретаемое или собственное имущество в пользу кредитной организации. При невыполнении требования кредитное учреждение имеет право изменить условия договора и взыскать кредит. Срок выдачи среднесрочного кредита — от одного года до трех лет. Погашение ссуды производится по истечении месяца с момента получения равными долями.

      Для получения такого кредита заемщик  представляет заявку. В заявке указываются вид кредита, сумма кредита, срок и обеспечение.

      На  основании информации расчетов доходов  и расходом клиента оценивается возможность кредитования. Если при расчетах расходы превышают доходы, то кредитная организация требует гарантию или поручительство третьего лица.

      В качестве залога клиент представляет ценные бумаги, при этом нужно оценить их качество и курсовую стоимость. Возврат принятых ценных бумаг от заемщика производится после погашения ссудной задолженности. Частичная выдача ценных бумаг не производится.

      Для учета среднесрочных потребительских  ссуд используется счет 455 "Кредиты, предоставленные физическим лицам" в зависимости от срока. Счет активный.

      По  дебету счетов отражаются суммы предоставленных  кредитов в корреспонденции со счетом кассы.

      По  кредиту счетов отражаются суммы  погашенной задолженности в корреспонденции со счетом кассы.