Виды расчетов с покупателями и заказчиками и отражение их в учете на примере предприятия ООО «ЭЛФ»

    Порядок создания резервов по сомнительным долгам, установленный налоговым законодательством, отличается от порядка, установленного для целей бухгалтерского учета.

    Для целей налогообложения прибыли  порядок создания резервов по сомнительным долгам и их использования регулируется ст. 266 НК РФ.

    Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

    Для целей налогового учета резерв по сомнительным долгам может быть использован  организацией лишь на покрытие убытков  от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

    Безнадежными  долгами (долгами, нереальными к  взысканию) признаются те долги перед  организацией, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

    Следовательно, по результатам инвентаризации дебиторской  задолженности организация должна выявить не только просроченную задолженность признаваемой, сомнительной, но и установить безнадежные долги.

    Для целей налогообложения прибыли  сумма резерва по сомнительным долгам должна сниматься в пределах норм, установленных п. 4 ст. 266 НК РФ.

    Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна исчисляться следующим образом:

    - по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

    - по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных ей (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

    - по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.

    При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

    Выручка от реализации за отчетный (налоговый) период должна включать поступления от реализации товаров, продукции (работ, услуг), основных средств, а также имущественных прав, выраженных в денежной и/или натуральной.

 

2. Расчеты с покупателями и заказчиками на примере ООО «ЭЛФ»

 

1. Характеристика  предприятия

 

     Общество  с ограниченно ответственностью «ЭЛФ» - компания, оказывающая услуги в области аудита, учета и консалтинга. Свою деятельность компания ведет с 2003 года. 

     Сотрудники  компании являются квалифицированными специалистами в бухгалтерском, налоговом, гражданском, трудовом законодательстве. Компания непрерывно в течение года находится в контакте с клиентами: консультирование по всем стандартным и нестандартным вопросам налогообложения и ведения бухгалтерского учета, поквартальные аудиторские проверки по просьбе клиентов, проверки по специальным аудиторским заданиям, помощь в решении иных вопросов.

     Компания  постоянно развивает новые направления  деятельности, что позволяет ей, во-первых, комплексно подходить к удовлетворению потребностей клиентов, а, во-вторых, оказывать услуги на ином качественном уровне, обусловленном совместной проработкой любой рассматриваемой проблемы специалистами в смежных областях знаний.

     В перечень оказываемых  компанией услуг  входят:

     - проведение обязательного и инициативного  аудита организаций различных организационно-правовых форм и форм собственности;

     - консультационные услуги по наиболее сложным вопросам в области учета;

     - аудит системы налогового учета  на предприятии (оптимизации налогообложения); 

     - восстановление бухгалтерского учета

     - финансовый анализ;

     - анализ актов налоговых проверок;

     - анализ сохранности имущества,  участие в процедурах инвентаризации  и др.

     Руководит компанией генеральный директор. В его обязанности входит разработка стратегии развития компании, разработка новых видов предоставляемых компанией услуг,  поиск новых клиентов, заключение договор на оказание услуг, контроль персонала.

 

2. Отражение в учете расчетов с покупателями и заказчиками

 

    Учет  с покупателями и заказчиками  в компании ведется в соответствии с законодательством РФ. Для сбора информации о расчетах с покупателями и заказчиками компания использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка за оказанные услуги отражается в учете компании по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом «Продажи». Авансы полученные отражаются на субсчете 62.2 «Авансы полученные».

    Погашение дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков, т.е. поступление выручки, отражается в учете по кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  по каждому покупателю и заказчику.

    Компания  применяет упрощенную систему налогообложения, предоставляет услуги, поэтому клиентам выставляет акты выполненных работ и счета, счета-фактуры не составляются.

    Поиском клиентов, заключением договоров занимается генеральный директор. Он обсуждает с покупателями все необходимые детали (цену, сроки и т.д.). Составлением договоров занимается юрист. За оформлением первичных документов ответственен бухгалтер.

    Компания  предоставляет услуги по следующим направлениям:

    - аудит

    - ведение учета

    - консультационные услуги.

    В зависимости от направления услуги существует разный порядок взаимодействия с клиентами и разный порядок документооборота. 
 

    1. Консультационные  услуги

    Компания  предоставляет разовые консультационные услуги. Перед проведением консультации составляется и подписывается договор. После – акт оказанных услуг, также подписывается обеими сторонами и счет. После проведения консультации акт подписывается клиентом и в учете отражается выручка.

    С клиентами, которым постоянно предоставляется  консультация, и заключены договоры на постоянное обслуживание, счета и акты выставляются по окончании каждого месяца на последнее число месяца, суммируя в себе все часы консультаций.

    Рассмотрите пример отражения разовой консультации:

 

    Как ми видим, 11-г августа были предоставлены  консультационные услуги на сумму 6 000 руб., оплата была произведена после 26-го числа.

    2. Ведение учета

    С компаниями, находящимися на аутсорсинге  заключены договоры, в которых прописано, что до 15-го числа текущего месяца необходимо произвести предоплату за ведение учета. Т.е. 1 июля выставляется счет на июль. 15-го числа – срок его оплаты. В конце каждого месяца составляются акты, подписываются обеими сторонами, и после чего в учете отражается выручка (31 июля).

    Стоить  отметить, что не всеми компаниями соблюдаются сроки оплаты. Некоторые  из компаний, являющиеся клиентами  долгое время,  задерживают оплату, либо платят неравномерно. Поэтому допускается оплата счета по частям.

    Стоит отметить также, что иногда допускаются  некоторые нарушения, например, если какой-то из директоров обслуживаемой  компании в отпуске и пока нельзя подписать акт, то в учет заносится  неподписанный, но только если есть уверенность  в его подписании, так что серьезным нарушением это не назовешь.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    

    Отражение в учете: 

    5-го  августа произведена предоплата за ведение учета в августе, 31-го отражена выручка. Операции типовые, повторяются каждый месяц. 
 
 
 
 
 
 

    3. Аудит

    По  договорам на проведения аудиторской  проверки, как правило, устанавливается  следующий порядок: в течение 3х дней со дня начала проверки компания должна уплатить аванс, который составляет 50%. На аванс составляется отдельный счет, который выдаются аудиторам для передачи клиенту. Если оплата не производится – аудиторскую проверку прерывают. В отношении постоянных клиентов таких мер не предпринимают, и поэтому также как и в аутсорсинге могут возникать задолженности. 

    После окончания аудиторской проверки составляется акт выполненных работ, выставляется счет на окончательную оплату, который необходимо уплатить в течении 10 дней.

    Авансы полученные отражаются на субсчете 62.2, при отражении в учете акта оказанных услуг автоматически делается запись о зачете аванса. Это наглядно видно в следующей карточке счета 62.1: