Виды расчетов с покупателями и заказчиками и отражение их в учете на примере предприятия ООО «ЭЛФ»

    Налоговые аспекты. С 1   января 2009 г.  Федеральными законами от 26.11.2008 №24-ФЗ и от 04.12.2008 № 251-ФЗ внесены значительные изменения в порядок исчисления и вычета НДС, связанных с получением оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

    Согласно  п.1 ст.168 НК РФ в случае получения организацией сумм  
оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемая организация обязана предъявить покупателю этих товаров сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ. 

    В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной в счет предстоящих поставок товаров сумма НДС должна определяться расчетным путем.

    Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (соответственно 10 и 18%), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной ан соответствующий размер налоговой ставки, т.е. должны применятся налоговые ставки 10/110 ил  18/100.

    В этих случаях моментом определения налоговой базы по НДС является день 
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

    Согласно  п. 1 ст. 154 НК РФ при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из сумм полученной оплаты с учетом НДС.

    В налоговую базу не включаются оплата, частичная оплата, полученная организацией счет предстоящих поставок товаров, которые:

    - имеют длительность производственного цикла изготовления свыше шести месяцев. Для таких товаров организация определяет налоговую базу по мере отгрузки в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;

    - облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ,

    - не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

    Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении, сумм оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров должны выставляться соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частично в счет предстоящих поставок товара.

    Требования  к счету-фактуре, выставляемому продавцом  при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, установлены п. 51 ст. 169 HK. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара счет-фактура регистрируется продавцом в книге продаж и является основанием для уплаты в бюджет НДС исходя из суммы полученной оплаты.

    Начисление  НДС с сумм полученных авансов  отражается в учете по дебету «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    Налоговая база при отгрузке товаров в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется организацией в общеустановленном порядке. То есть в данной ситуации налоговая база определяется как стоимостное выражение отгруженных товаров, исчисленное исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

    При этом должны применяться налоговые  ставки, предусмотренные п.2 или п.З ст. НК РФ (соответственно 10 или 18%).

    После отгрузки товаров согласно п. 8 ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные 
продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок подлежат вычету. Согласно ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся после даты отгрузки соответствующих товаров. 

    Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

    Вычет НДС отражается записью по кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») и дебету Счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). После отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету при расчетах с покупателем товаров. Зачет полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденций с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками (субсчет 62-1).

    Рассмотренные нормы бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров, применяются также в отношении предстоящих поставок сырья и материалов, готовой продукций. основных средств, работ, услуг и т.д.

    Если  организация-продавец использовала полученные авансы частично, то оставшаяся часть оплаты подлежит возврату покупателю.

    Возврат неиспользованных сумм полученных авансов  отражается в учете по 
счетов учета денежных средств и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным»).

    Невостребованные  авансы, ранее полученные от покупателей, считаются доходами организации и списываются с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(62-2 «Расчеты по авансам полученным») в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Списание  указанных невостребованных авансов  осуществляется в порядке, установленном для списания кредиторской задолженности. 

3. Учет  расчетов с использованием векселей

 

    Суммы задолженности покупателей и  заказчиков, обеспеченные выданными  векселями, не списываются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а учитываются обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Векселя полученные»).

    Получение организацией векселя от покупателя (заказчика) отражается по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (при продаже имущества, отличного от товаров, продукции, работ, услуг). 
 
 

    Суммы задолженности покупателей и  заказчиков, обеспеченные выданными  ими векселями, не списываются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и числятся на субсчете «Векселя полученные» до момента погашения ими этой задолженности.

    Погашение задолженности по полученным векселям отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») и дебету счета учета денежных средств.

    Если  по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

    Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Векселя, переданные банку в залог для получения кредита или для инкассирования, продолжают числиться бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому переданы в залог или на инкассо. 

    1.4. Учет резервов по сомнительным долгам 

    Порядок формирования соответствующих резервов для целей бухгалтерского учета  определен нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение).

    В соответствии с данным Положением организациям предоставлено право формирования резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями.

    До 1 января 2006 г. согласно НК,РФ сомнительным долгом признавалась любая задолженность перед организацией (в том числе дебиторская задолженность), которая, погашена не в сроки установленные договором, и не была обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

    Для целей бухгалтерского учета в  составе дебиторской задолженности может формироваться задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность сторонних организаций за выданные им займы, задолженность поставщиков и подрядчиков за выданные им авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ). С 1 января 2006 г. согласно НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Таким образом, с 1 января 2006 г. для целей налогового учета сомнительным может быть признана дебиторская задолженность только в виде задолженности покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги).

    Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности. Для оформления результатов инвентаризации применяется унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

    По  результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

    В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам являются для организации прочими расходами. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга полностью или частично. 

    При определении размера сомнительных долгов нельзя учитывать суммы дебиторской задолженности, не истребованной в установленном порядке.

    Сумма создаваемых резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета не нормируется. Создание резервов по сомнительным долгам должно быть отражено в учетной политике организации.

    Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    Создание  резервов по сомнительным долгам отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, отражается в учете по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета 62 и 76).

    Списанные долги в течение пяти лет с  момента их списания с целью наблюдения за возможностью их взыскания учитываются по дебету забалансового счета 007 «Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

    Если  в последующем задолженность  будет погашена покупателем, то списание задолженности отражается по кредиту забалансового счета 007.

    Для целей бухгалтерского учета законодательством  не предусмотрена возможность переноса резерва по сомнительным долгам на следующий год. Суммы резервов по сомнительным долгам, не использованные в отчетном году, после его окончания присоединяются к прибыли отчетного года.

    При наличии непогашенной дебиторской  задолженности, например за реализованные  товары, документами, на основании которых могут быть созданы резервы по сомнительным долгам, являются договоры купли-продажи товаров, накладные и счета-фактуры на реализованные товары, акты инвентаризации расчетов по форме № ИНВ-17, бухгалтерские справки-расчеты, приказы руководителя организации о создании резервов по сомнительным долгам.  

    Налоговые аспекты. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам.

    Из  этого следует, что организации, применяющие кассовый метод признания  доходов (по моменту оплаты), не имеют права на создание резервов по сомнительным долгам.