Виды, формы и системы оплаты труда, организация учета

 Аналитический учет  по счету 71 Расчеты с подотчетными  лицами ведется по каждой авансовой  выдаче. Регистром для учета операций  по движению подотчетных сумм  и расчетов с подотчетными  лицами служит журнал-ордер 7 - комбинированный регистр, сочетающий  аналитический и синтетический  учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. Работникам предприятия выдаются из кассы предприятия наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Средства на операционные и хозяйственные расходы выдаются только ограниченному распоряжением руководителя предприятия кругу лиц в размерах и на сроки, определяемые руководителем по согласованию с учреждением банка, осуществляющим его кассовое обслуживание.

 Выдача из кассы подотчетным лицам авансов на хозяйственные расходы, служебные командировки и на другие цели, а также возмещение работникам сумм расходов по проезду в отпуск при наличии льгот, расходов по переезду к новому месту работы и сумм причитающихся подъемных в связи с этим оформляется проводкой Дебет счета 71 Расчеты с подотчетными лицами Кредит счета 50 Касса. Зачисление в подотчет работнику стоимости полученной им чековой книжки оформляется проводкой Дебет счета 71 Расчеты с подотчетными лицами Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по Кредиту счета 71 Расчеты с подотчетными лицам и Дебету счета 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток в Дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировки оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером, а так же оформлением приказа по предприятию . При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 Касса с Кредита счета 52 Валютные счета. По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с Кредита счета 71 Расчеты с подотчетными лицами в Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. Способ дальнейшей обработки авансовых отчетов прямо зависит от количества отчетов в течение месяца. Если на предприятии большая группа работников службы снабжения многократно в течение месяца получает из кассы наличные деньги в подотчет, то для получения оперативных данных о подотчетных суммах по каждому подотчетному лицу индивидуально открываются Карточки аналитического учета. По окончании отчетного месяца подводятся итоги во всех открытых карточках.[7, с.562]

 После этого данные  строки Итого за месяц из каждой карточки заносят отдельной строкой в сальдо - оборотную ведомость счета 71 Расчеты с подотчетными лицами и подводят в ведомости общий итог за месяц. Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах - журнал-ордер 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами при журнально-ордерной форме учета - главная книга - иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства. Для обобщения информации обо всех видов расчетов с персоналом предприятия по ссудам выданным работникам предприятия, по удержаниям за хищения и недостачи, по подписке на акции и другие, кроме оплаты труда - предназначен счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям. Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям - активный, учет ведется в журнале-ордере 8. К счету открывается необходимое количество субсчетов 73-1 Расчеты по предоставленным займам , 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба . По дебету счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям отражают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности. На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, субсчет 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба кредитуется в корреспонденции со счетами 50 Касса , 51 Расчетные счета , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда в зависимости от принятого порядка платежа . Аналитический учет счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям ведется по работникам предприятия. Учет операций по счету выполняется по принципу двойной записи. Итоговые данные из регистра переносятся в сводную сальдо -оборотную ведомость.[4, с 401]

Для учета различных расчетов по операциям некоммерческого характера  учебными заведениями, научными организациями , с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам предназначен счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - активно-пассивный, учет ведется в журнале-ордере 8.

Организации, не пользующиеся кредитами банка для погашения  задолженности своих работников за приобретенные ими товары в  кредит, на основании выданных этими  работниками поручений-обязательств удерживают суммы очередных платежей из начисленной работникам заработной платы Дебет счета 70 Расчеты с  персоналом по оплате труда , Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Перечисленные торговым организациям суммы удержаний списываются в Дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами с Кредита счетов учета денежных средств. Аналитический учет по счету ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

2.2 Учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды

В соответствии с Инструкцией  о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные  с оплатой труда, и другие выплаты  работникам делятся на три части  фонд заработной платы выплаты социального  характера расходы, не относящиеся  к фонду заработной платы и  выплатам социального характера. Фонд заработной платы включает оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава оплату за неотработанное время оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих единовременные поощрительные выплаты разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет стаж работы, материальная помощь кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам и другие. Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавка к пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита, на жилищное строительство. Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации дивиденды, проценты, выплаты по долевым долям и другие доходы страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды и другие. Администрация организации обязана обеспечить нормальные условия работы для выполнения работниками норм выработки. Такими условиями считаются исправное состояние машин и механизмов своевременное обеспечение технической документацией надлежащее качество материалов и инструментов своевременное снабжение производства электроэнергией, газом и прочим безопасные и здоровые условия труда. Документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы. При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ за смену. При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается при помощи нарядов на сдельную работу индивидуальных или бригадных. Их выписывают до начала работ на основании технологических карт. В зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания, наряды выписываются на одну смену или на более продолжительный срок - до одного месяца. После приемки продукции от рабочих производитель работ подписывает наряды и передает в бухгалтерию с приложением всех доплатных документов за работы, не предусмотренные технологией производства. Для учета внутрисменных простоев применяется листок учета простоев форма Т-16. Для работающих сверхурочно применяется форма-15. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется акт о браке форма Т-46. Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год. Администрация может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством оплата работы в праздничные дни. В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по техническим условиям. Источниками финансирования расходов на оплату труда являются - себестоимость продукции работ, услуг - средства специального назначения, собственные средства работодателя - целевые финансирования и поступления.[11, с 165]

 Следует отличать затраты,  включаемые в фонд заработной  платы предприятия и затраты  на оплату труда, относимые  на издержки производства и  обращения. Под затратами на  оплату труда фонд оплаты труда  подразумевается совокупность выплат, производимых предприятием в  пользу физических лиц и включаемых  в себестоимость продукции работ,  услуг и издержки обращения.  Для использования в качестве  базы при распределении косвенных  расходов оплату труда, включаемую  в себестоимость продукции подразделяют  на основную и дополнительную.

Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств  работодателя, применяется в случаях  пребывания работника в ежегодном  очередном отпуске, в том числе  в дополнительном отпуске выплаты  компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении выплаты выходного  пособия, а также ряда других случаев, когда законодательством предусмотрено  сохранение за работником среднего заработка. Количество дней отпуска или размер денежной компенсации при увольнении определяются пропорционально отработанному времени. Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности больничный лист из медицинского учреждения. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода. Размер ежемесячных вычетов из совокупного облагаемого дохода работников зависит от величины этого дохода и исчисляется в определенной кратности минимального размера оплаты труда, установленного законодательством. Размер вычетов на каждого ребенка и иждивенца также зависит от величины совокупного годового дохода.[15, с 236]

 В совокупный доход,  облагаемый налогом, включают  все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной, а предыдущие месяцы суммы налога.

 По окончании года  производят перерасчет налога  исходя из совокупного годового  дохода граждан за вычетом  всех сумм, подлежащих исключению  из совокупного годового дохода.

2.3 Депонированная заработная плата

Организации имеют право  хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных  лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий  не свыше трех рабочих дней для  организаций, расположенных в районах 

Крайнего Севера и приравненных к ним местностям до пяти дней, включая день получения наличных денег в банке. По истечении указанных сроков кассир обязан:

- в платежной расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки депонировано

- составить реестр депонированных сумм

- в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и надпись своей подписью если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись Деньги по ведомости выдавал подпись

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп Расходный кассовый ордер.

Депонированные суммы  заработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется  расходный кассовый ордер форма  КО-2 . В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по депонированным суммам. Исходя из этого, при закрытии расчетно-платежной платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счета 76 субсчет Расчеты по депонированным суммам. Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре разработочной таблице или в книге учета депонированной заработной платы. Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год. Реестр разработочная таблица является первичным документом и одновременно учетным регистром. Он ведется порядком, схожим с книгой учета депонированной заработной платы, с той лишь разницей, что он, во-первых, составляется кассиром, а во-вторых, заполняется отдельно за каждый период депонирования зарплаты. При его первом заполнении записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры. С отраженных в установленном порядке сумм депонированной заработной платы предприятия должны произвести уплату по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом исполнение указанных обязанностей не зависит от того, будут ли до установленного срока уплаты обязательных платежей выплачены суммы заработной платы или нет. В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки Дебет 50 Кредит 51 - отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации Дебет 70 Кредит 50- выдана заработная плата работникам организации Дебет 70 Кредит 76 субсчет Расчеты по депонированным суммам - отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы Дебет 51 Кредит 50 - внесена на расчетный счет в банк депонированная сумма денежной наличности. После того как сотрудник обратился за депонированной зарплатой, бухгалтер организации делает следующие записи Дебет 50 Кредит 51 - отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации Дебет 76 субсчет Расчеты по депонированным суммам Кредит 50 - выдана депонированная заработная плата.