Учёт собственного капитала банка

 

4. Договор содержит положение  о том, что в случае банкротства  кредитной организации требования  по этому кредиту удовлетворяются  после полного удовлетворения  требований всех иных кредиторов [12, стр.519].

 

Резервы на возможные потери по ссудам, созданные под ссудную  задолженность, отнесенную к 1 группе риска - анализ деятельности контрагента  и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной  угрозы потерь, есть все основания  полагать, что контрагент полностью  и своевременно выполнит свои обязательства.

 

3. Учет собственного капитала

 

3.1 Характеристика счетов  бухгалтерского учета, используемых  для учета собственного капитала

 

Счет N 102 "Уставный капитал  кредитных организаций"

 

На счете N 102 учитывается  уставный капитал кредитных организаций. Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учет на счете N 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества", кредитные организации, созданные в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - на счете N 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью". Счета пассивные.

 

По кредиту соответствующих  счетов отражаются суммы поступлений  в уставный капитал в корреспонденции  с корреспондентскими, банковскими  счетами клиентов, счетами по учету  имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими  кредиторами по лицевым счетам покупателей  акций и с другими счетами  в случаях, установленных нормативными актами Банка России.

 

По дебету соответствующих  счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных  законодательством Российской Федерации  случаях:

 

· при возврате средств  уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с  ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам - в корреспонденции  со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при  перечислении средств в другие банки;

 

· при аннулировании выкупленных  долей уставного капитала (акций) - в корреспонденции со счетом по учету выкупленных кредитной  организацией собственных долей  уставного капитала (акций).

 

Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного  капитала определяется кредитной организацией [10, п.1.1.].

 

Счет N 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные  кредитной организацией"

 

На счете N 105 "Собственные  доли уставного капитала (акции), выкупленные  кредитной организацией" ведутся  счета второго порядка: в кредитных  организациях, созданных в форме  акционерного общества, - по учету выкупленных  акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с  ограниченной (дополнительной) ответственностью, - по учету выкупленных долей. Счета  активные.

 

По дебету счета проводятся суммы выкупленных долей (акций) участников без изменения величины уставного капитала - в корреспонденции  с корреспондентскими счетами, банковскими  счетами клиентов, по учету кассы (по физическим лицам).

 

По кредиту счета отражаются суммы: при уменьшении уставного  капитала - в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала; при продаже кредитной организацией выкупленных долей (акций) другим участникам, акционерам - в корреспонденции с  корреспондентскими счетами, банковскими  счетами клиентов, по учету кассы (физическим лицам).

 

В аналитическом учете  в кредитных организациях, созданных  в форме акционерного общества, ведутся  лицевые счета по типам акций, в кредитных организациях, созданных  в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - один лицевой счет [10, п.1.2.].

 

Счет N 106 "Добавочный капитал"

 

Назначение счета: учет добавочного  капитала. Счета N 10601, 10602, 10603 - пассивные, счет N 10605 - активный.

 

На счете N 10601 учитывается  прирост (уменьшение) стоимости имущества  при переоценке. Счет корреспондирует  со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.

 

На счете N 10602 учитывается  доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной  стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

 

По дебету счетов N 10601, 10602 суммы списываются только в следующих  случаях:

 

· погашения за счет средств, учтенных на счете N 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся  по результатам его переоценки;

 

· направления при выбытии  объекта основных средств сумм его  дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли;

 

· направления сумм, учтенных на счетах N 10601 и 10602 на увеличение уставного  капитала;

 

· направления сумм, учтенных на счете N 10602 на погашение убытков.

 

Порядок аналитического учета  на счетах по учету добавочного капитала N 10601, 10602 определяется кредитной организацией.

 

На счете N 10603 учитывается  положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

 

По кредиту счета зачисляются  суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции  со счетами по учету положительных  разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи.

 

По дебету счета списываются  суммы:

 

· уменьшения положительной  переоценки ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи, в корреспонденции  со счетами по учету положительных  разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи;

 

· положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии  для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету  доходов.

 

На счете N 10605 учитывается  отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

 

По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости  ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных  разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи.

 

По кредиту счета отражаются суммы:

 

· уменьшения отрицательной  переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных  разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи;

 

· отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии  для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету  расходов.

 

Порядок аналитического учета  по счетам N 10603, 10605 определяется кредитной  организацией. При этом аналитический  учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных  номеров либо идентификационных  номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных  кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов [10, п. 1.3.].

 

Счет N 107 "Резервный фонд"

 

Назначение счета: учет средств  резервного фонда. Счет пассивный.

 

По кредиту счета N 10701 зачисляются  суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции  со счетами по учету прибыли прошлого года, нераспределенной прибыли или  использования прибыли.

 

По дебету счета N 10701 списываются  суммы при использовании средств  резервного фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией [10. п. 1.4.].

 

Счет N 30208 "Накопительные  счета кредитных организаций  при выпуске акций"

 

Назначение счета: учет средств, поступающих в оплату выпускаемых  кредитной организацией акций. Счет активный.

 

Накопительный счет открывается  кредитной организации - эмитенту после  регистрации выпуска акций (проспекта  эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в структурном подразделении  Банка России.

 

На накопительном счете  средства находятся и учитываются  до регистрации отчета об итогах выпуска  акций.

 

По дебету счета проводятся поступающие в оплату акций суммы  денежных средств:

 

· в безналичном порядке  на накопительный счет - в корреспонденции  со счетом по учету расчетов с прочими  кредиторами по лицевым счетам покупателей  акций;

 

· в случае оплаты акций  наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их банковских или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации, - в корреспонденции с корреспондентским  счетом кредитной организации в  Банке России.

 

По кредиту счета списываются  суммы средств:

 

· после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский  счет кредитной организации - эмитента в Банке России одновременно с  их оприходованием в уставный капитал  кредитной организации, созданной  в форме акционерного общества, - в корреспонденции с этим корреспондентским  счетом;

 

· в случае признания выпуска  ценных бумаг несостоявшимся или  расторжения договора купли-продажи  акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами  по лицевым счетам покупателей акций.

 

В аналитическом учете  ведется один лицевой счет в рублях.

 

3.2 Учет операций по  формированию уставного капитала  кредитной организации, созданной  в форме акционерного общества

 

v Поступление средств в валюте РФ в оплату акций при создании кредитной организации:

 

Д 30102 «Корреспондентские счета  кредитных организаций в БР»

 

К 10207 «Уставный капитал  кредитных организаций, созданных  в форме акционерного общества»

 

v Поступление средств  в иностранной валюте в оплату  акций при создании кредитной  организации:

 

Д 30110 «Корреспондентские счета  в кредитных организациях-корреспондентах»

 

30114 «Корреспондентские счета  в банках-нерезидентах»

 

К 10207

 

v Оплата акций материальными  активами:

 

Д 60401 «Основные средства (кроме земли)»

 

К 10207

 

3.3  
Учет операций по увеличению уставного капитала акционерного банка

 

Ш Оприходование бланков акций, предназначенных для распространения среди акционеров:

 

Д 90701 «Бланки собственных  ценных бумаг для распространения»

 

К 99999 «Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи»

 

Ш Внесение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в оплату акций физическими лицами-резидентами:

 

Д 20202 «Касса КО»

 

К 60322 «Расчеты с прочими  кредиторами»

 

Ш Перечисление денежных средств в валюте Российской Федерации (если акционер не является клиентом банка):

 

Д 30102

 

К 60322

 

Ш Перечисление денежных средств в валюте Российской Федерации (если акционер не является клиентом банка):

 

Д 40501 « Счета финансовых организаций, находящихся в федеральной  собственности»

 

40601 «Счета финансовых  организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»

 

30109 «Корреспондентские счета  КО - корреспондентов»

 

К 60322

 

Ш Перечисление эквивалента принятой в оплату акций суммы на накопительный счет:

 

Д 30208 «Накопительные счета  КО при выпуске акций»

 

К 30102

 

Ш Возврат денежных средств лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций до регистрации итогов эмиссии акций:

 

Д 60322, 30102,

 

К 30208

 

Ш Возврат денежных средств физическим лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций до регистрации итогов эмиссии акций:

 

Д 60322

 

К 20202

 

Ш Перечисление денежных средств в иностранной валюте (если акционер не является клиентом банка):

 

Д 30208

 

К 60322

 

Перечисление денежных средств  в иностранной валюте резидентом (если акционер является клиентом банка):

 

Д 30208

 

К 60322

 

Ш Перечисление денежных средств в иностранной валюте нерезидентом (если акционер является клиентом банка):

 

Д 40807 «Прочие счета юридических  лиц - нерезидентов»

 

40820 «Прочие счета физических  лиц - нерезидентов»

 

42601 «Депозиты и прочие  привлеченные средства физических  лиц - нерезидентов до востребования»

 

К 60322

 

Ш Перечисление эквивалента принятой в оплату акций суммы на накопительный счет:

 

Д 30208

 

К 30110, 30114

 

Ш Возврат денежных средств в иностранной валюте лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций до регистрации итогов эмиссии акций:

 

Д 60322

 

К 30208

 

Ш Внесение материальных ценностей:

 

Д 60401

 

К 60322

 

Ш Внебалансовый учет неоплаченной к моменту государственной регистрации части реализованных акций:

 

Д 90601 «Неоплаченная сумма  уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»

 

К 99999

 

Ш Зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет:

 

Д 30102, 30110, 30114

 

К 30208

 

Ш Зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал:

 

Д 60322

 

К 10207

 

10602 «Эмиссионный доход»

 

Ш Зачисление денежных средств в иностранной валюте в уставный капитал:

 

Д 60322

 

К 10207, 10602

 

Ш Списание бланков акций, предназначенных для распространения среди акционеров:

 

Д 99999

 

К 90701

 

3.4  
Учет акций выкупленных у акционеров

 

v Выкуп у акционеров  акций кредитной организации  по номинальной стоимости: