Учёт собственного капитала банка

 

Другие фонды создаются  из чистой прибыли по усмотрению банка. Они используются в соответствии с их целевым назначением, указанным  в Положении о распределении  прибыли, остающейся в распоряжении банка.

 

Прибыль отчетного года и  прошлых лет обычно представляет собой источник для увеличения имущества  банка, расширения его коммерческой деятельности. На современном этапе  экономического развития при анализе  прибыли банка ее величину необходимо корректировать с учетом темпов инфляции. Ежегодный прирост прибыли не должен быть ниже темпов инфляции, в  противном случае реальные доходы банка  будут сокращаться.

 

Субординированный кредит - привлеченный кредитной организацией кредит (заем), который одновременно отвечает следующим условиям:

 

1. Срок предоставления  составляет не менее 5 лет.

 

2. Договор субординированного  кредита содержит положение о  невозможности его досрочного  расторжения.

 

3. Условия предоставления  кредита существенно не отличаются  от рыночных условий предоставления  аналогичных кредитов.

 

4. Договор содержит положение  о том, что в случае банкротства  кредитной организации требования  по этому кредиту удовлетворяются  после полного удовлетворения  требований всех иных кредиторов [12, стр.519].

 

Резервы на возможные потери по ссудам, созданные под ссудную  задолженность, отнесенную к 1 группе риска - анализ деятельности контрагента  и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной  угрозы потерь, есть все основания  полагать, что контрагент полностью  и своевременно выполнит свои обязательства.

 

3. Учет собственного капитала

 

3.1 Характеристика счетов  бухгалтерского учета, используемых  для учета собственного капитала

 

Счет N 102 "Уставный капитал  кредитных организаций"

 

На счете N 102 учитывается  уставный капитал кредитных организаций. Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учет на счете N 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества", кредитные организации, созданные в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - на счете N 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью". Счета пассивные.

 

По кредиту соответствующих  счетов отражаются суммы поступлений  в уставный капитал в корреспонденции  с корреспондентскими, банковскими  счетами клиентов, счетами по учету  имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими  кредиторами по лицевым счетам покупателей  акций и с другими счетами  в случаях, установленных нормативными актами Банка России.

 

По дебету соответствующих  счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных  законодательством Российской Федерации  случаях:

 

· при возврате средств  уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с  ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам - в корреспонденции  со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при  перечислении средств в другие банки;

 

· при аннулировании выкупленных  долей уставного капитала (акций) - в корреспонденции со счетом по учету выкупленных кредитной  организацией собственных долей  уставного капитала (акций).

 

Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного  капитала определяется кредитной организацией [10, п.1.1.].

 

Счет N 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные  кредитной организацией"

 

На счете N 105 "Собственные  доли уставного капитала (акции), выкупленные  кредитной организацией" ведутся  счета второго порядка: в кредитных  организациях, созданных в форме  акционерного общества, - по учету выкупленных  акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с  ограниченной (дополнительной) ответственностью, - по учету выкупленных долей. Счета  активные.

 

По дебету счета проводятся суммы выкупленных долей (акций) участников без изменения величины уставного капитала - в корресп ...........

акционерного общества увеличивается  путем увеличения номинальной стоимости  акций или размещения дополнительных акций, при этом дополнительные акции  размещаются только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом кредитной организации [3, ст.28].

Уставный капитал кредитной  организации может быть снижен путем  уменьшения номинальной стоимости  акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, но не ниже уровня минимального размера уставного капитала[5, п.2.6.]. Не позднее следующего рабочего дня  после даты регистрации отчета об итогах выпуска акций с уменьшенной  номинальной стоимостью и получения  документов, территориальное учреждение Банка России принимает решение  о государственной регистрации (об отказе в государственной регистрации) изменений в устав кредитной  организации [11, п.6.2.6.]

 

Уставный капитал кредитной  организации в форме общества с ограниченной ответственностью увеличивается  только после его полной оплаты и  осуществляется за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества, а также за счет вкладов  третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом. При  увеличении уставного капитала банка  за счет его имущества номинальная  стоимость долей всех участников общества пропорционально увеличивается  без изменения размеров их долей. При увеличении за счет дополнительных вкладов номинальная стоимость  доли каждого участника общества, внесшего дополнительный вклад, увеличивается  в соответствии с новым соотношением [4,ст.18].

 

Уменьшение уставного  капитала банка в форме общества с ограниченной ответственностью может  осуществляться путем уменьшения номинальной  стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества или погашения долей, принадлежащих  обществу. Уменьшение уставного капитала кредитной организации не должно привести к уменьшению ниже его допустимого  минимального размера [8, п. 2.1.2.].

 

Помимо уставного фонда  коммерческие банки располагают  и другими собственными фондами.

 

Порядок образования фондов и их использования определяется банком в положениях о фондах. Источником формирования и размер отчислений от чистой прибыли определяются общим  собранием акционеров банка. Направления  использования определяются на основе решений исполнительного органа управления банка в соответствии с утвержденными внутренними  документами банка полномочиями.

 

Таким образом, должны быть утверждены два важных внутренних документа  банка:

 

· положение о формировании фондов, которое утверждается общим  собранием акционеров банка;

 

· положение об использовании  фондов банка, которое утверждается общим собранием или советом  директоров банка.

 

В положении о формировании фондов четко определяются периодичность  формирования (ежеквартально) и сроки  формирования (в течение 10 дней после  окончания отчетного квартала) [9, гл.2].

 

Резервный фонд служит для  покрытия возможных непредвиденных убытков банка в процессе осуществления  своей деятельности, а также для  погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. В соответствии с законодательством  о банковской деятельности он должен создаваться всеми кредитными организациями  в обязательном порядке и является обеспечением стабильности банка [14, стр.42].

 

Резервный фонд образуется за счет отчислений от чистой прибыли  после утверждения общим собранием  акционеров (участников) банка годового бухгалтерского отчета и отчета о  распределении прибыли.

 

Минимальные размеры резервного фонда, порядок его формирования и использования устанавливается  Банком России и закрепляется уставом  банка, но он не может составлять менее 5% величины уставного капитала банка. Отчисления в резервный фонд производятся за счет чистой прибыли отчетного  года, остающейся в распоряжении банка  после уплаты налогов и других обязательных платежей [8, п. 2.1.5.].

 

Резервный фонд не может быть использован на иные цели. Использование  средств резервного фонда на покрытие убытков по итогам работы за год  утверждается решением совета директоров или решением общего собрания участников.

 

Резервный фонд формируется  только в денежной форме (запрещается  формирование ценными бумагами, материальными  ценностями).

 

Резервный фонд кредитной  организации, сформированный в текущем  году за счет прибыли предшествующих лет, подтвержденной аудиторской организацией в составе годового бухгалтерского отчета кредитной организации, включается в состав источников основного капитала в соответствии с настоящим подпунктом.

 

Резервный фонд кредитной  организации включается в расчет основного капитала на основании  данных балансового счета 107 [8, п. 2.1.5.]

 

Добавочный капитал - это  собственный капитал банка, который  не является результатом его коммерческой деятельности, это любые «излишки»  собственного капитала банка, которые  возникают по каким-то внешним причинам, т.е. не являются результатом его  собственной деятельности, одновременно не могут считаться собственностью и других участников рынка. Добавочный капитал состоит из трех элементов:

 

1. Прирост стоимости имущества  при переоценке. Это средства, полученные  в результате проведенной переоценки  основных фондов.

 

2. Эмиссионный доход - это превышение выручки от продажи по рыночным ценам акций банка над их номинальной стоимостью и соответствующая часть общего вклада акционера в капитал банка, а потому по итогам года эмиссионный доход обычно присоединяется к уставному капиталу банка, что сопровождается либо некоторым увеличением номинальной стоимости всех акций, находящихся в обращении, либо пропорциональным увеличением количества акций у каждого акционера банка.

 

3. Стоимость безвозмездно  полученного имущества. Его видами  являются дары, пожертвования, награды,  призы и т.п. В целом для  банков такой способ увеличения  капитала совсем не характерен [13, стр.137].

 

Фонды специального назначения создаются банком для материального  поощрения (например, премирование, материальную помощь, поддержку ветеранов банка) и социального развития (подготовка кадров, повышение квалификации, компенсационные  выплаты на питание) [14, стр.43].

 

Источником формирования фондов является чистая прибыль Порядок  их формирования и направления использования  определяются банком самостоятельно на основе решений соответствующего органа управления согласно полномочиям, утвержденным внутренними документами банка, и указывается в положениях о  фондах.

 

Фонды накопления создаются  только из чистой прибыли банка. Средства фондов накопления используются на приобретение или строительство здания банка, приобретение оборудования, служебного транспорта, финансирование работ по внедрению автоматизированных систем и вычислительной техники, установку  охранных средств и т.п. [14, стр.43].

 

Другие фонды создаются  из чистой прибыли по усмотрению банка. Они используются в соответствии с их целевым назначением, указанным  в Положении о распределении  прибыли, остающейся в распоряжении банка.

 

Прибыль отчетного года и  прошлых лет обычно представляет собой источник для увеличения имущества  банка, расширения его коммерческой деятельности. На современном этапе  экономического развития при анализе  прибыли банка ее величину необходимо корректировать с учетом темпов инфляции. Ежегодный прирост прибыли не должен быть ниже темпов инфляции, в  противном случае реальные доходы банка  будут сокращаться.

 

Субординированный кредит - привлеченный кредитной организацией кредит (заем), который одновременно отвечает следующим условиям:

 

1. Срок предоставления  составляет не менее 5 лет.

 

2. Договор субординированного  кредита содержит положение о  невозможности его досрочного  расторжения.

 

3. Условия предоставления  кредита существенно не отличаются  от рыночных условий предоставления  аналогичных кредитов.

 

4. Договор содержит положение  о том, что в случае банкротства  кредитной организации требования  по этому кредиту удовлетворяются  после полного удовлетворения  требований всех иных кредиторов [12, стр.519].

 

Резервы на возможные потери по ссудам, созданные под ссудную  задолженность, отнесенную к 1 группе риска - анализ деятельности контрагента  и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной  угрозы потерь, есть все основания  полагать, что контрагент полностью  и своевременно выполнит свои обязательства.

 

3. Учет собственного капитала

 

3.1 Характеристика счетов  бухгалтерского учета, используемых  для учета собственного капитала

 

Счет N 102 "Уставный капитал  кредитных организаций"

 

На счете N 102 учитывается  уставный капитал кредитных организаций. Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учет на счете N 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества", кредитные организации, созданные в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - на счете N 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью". Счета пассивные.

 

По кредиту соответствующих  счетов отражаются суммы поступлений  в уставный капитал в корреспонденции  с корреспондентскими, банковскими  счетами клиентов, счетами по учету  имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими  кредиторами по лицевым счетам покупателей  акций и с другими счетами  в случаях, установленных нормативными актами Банка России.