Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в молочном скотоводстве

 

Из данных таблицы 5 можно сделать следующие выводы: объем реализованной продукции колеблется по годам, наибольший показатель был в 2009 г. 281784 тыс.руб. В 2010г. он составлял 166652 тыс.руб., что ниже уровня 2009г. на 115132 тыс.руб. и ниже уровня 2008г. на 30324 тыс.руб. Данное снижение объема реализованной продукции в 2010г. по сравнению с 2009г. обусловлено снижением, главным образом, объемов продаж зерна. Объем реализации сахарной свеклы в 2010г. уменьшился по сравнению с 2009г. на 226915ц. Зерна на 44311 ц., что на 154587 ц, меньше чем было реализовано в 2009г. Уменьшение объемов продаж связано прежде всего с уменьшением производства в натуральном выражении. Стоит отметить, что производство молока в натуральном выражении в 2010г. уменьшилось на 358  ц по сравнению с 2009г. и составило 22446 ц  и прирост живой массы КРС уменьшился на 229 ц в 2009г., а по сравнению с 2007г. больше на 255 ц и составил 1469 ц. А прирост живой массы свиней уменьшился на 99 ц и в 2010г. составил 494 ц.

Среднегодовая численность работников в 2010г. увеличилась  по сравнению с 2008г. на 102 чел. и составила 556 чел. По фонду заработанной платы  наблюдаются увеличение в 2008г. по сравнению  с 2008г. на 12434 руб. и уменьшение по сравнению  с 2009г.  на 868 тыс.руб. Следствием является увеличение среднегодовой заработанной платы одного работника в 2010г. до уровня 97041 руб., что превышает уровень 2008г. на 3674 руб. и меньше, чем уровень 2009г. на 1739 руб.

Среднегодовая стоимость основных средств колеблется, так в 2010 г.  она составила 167693 тыс.руб., что выше уровня 2008г. на 42731 тыс. руб., и на 82031 тыс. руб., чем уровень 2009г. Это связано  с тем, что выбыло основных средств  в 2009г., чем поступило. Доля основных средств в общей сумме активов  колеблется по годам, если в 2008г. они  составляли 35,8%, то в 2009г. увеличился до 56,9%, а в 2010г. уменьшились до 43,4%. Коэффициент  износа основных средств также колеблется в 2009г. он составил 9,4%, что меньше на 7,4% чем в 2008г., это связано с  тем, что было введено новое оборудование и здания. В 2010г. коэффициент износа основных средств увеличился до 22,4%.

Себестоимость товаров, продукции, работ  и услуг в 2010г. снизилась на 49459 тыс. руб. по сравнению с 2009г. и составила 124588  тыс.руб. Наибольшая себестоимость  товаров, продукции, работ и услуг  составила 204596 тыс. руб.в 2008 г.,  что  привело к тому, что затраты  на 1 рубль товарной продукции в 2008 г. были наибольшими – 1,04 руб. В отчетном году они составили 0,75 руб., что на 0,13 руб. меньше, чем в 2009г. Величина собственных  средств ежегодно увеличивается  и составила в 2010 г. 164898 тыс.руб., что  больше на 5700 тыс.руб. чем в 2009г. и  на  26455 тыс.руб. – чем в 2008г. Их доля в общей сумме источников составила 44,9%, 64,1% и 51,5% в 2008, 2009 и 2010гг. соответственно. Заемные средства в 2010г. составили 155558 тыс.руб., что на 66589 тыс.руб. больше уровня 2009г.,но меньше уровня 2008г. на 15883 тыс.руб. Соответственно  их доля в общей сумме источников в 2008г. была наибольшая и составляла 55,3 %, а в 2010г. - 48,5%. Нераспределенная прибыль ежегодно увеличивалась  и в 2010 г. составила 113951 тыс.руб., что  на 5700 тыс. руб. больше 2009 г.

 В 2009 и 2010 гг. ООО «Вертуновское»  было прибыльным, а в 2008г. убыток  составил 7620 тыс.руб. В 2010г. оно  получило прибыль от продаж  в сумме 42064 тыс.руб., что на 65673 тыс.руб. меньше, чем в 2009г. Уровень рентабельности производства продукции резко отличается на протяжении 3-х лет, если в 2008г. -3,7%, то в 2009г. 61,9%, а в 2010 г достигло 114%. Рентабельность всей же деятельности имеет резкие колебания, если в 2008г. деятельность организации была нерентабельна (-15,3%), то в 2009г. уровень рентабельности составил 57,4%, однако в 2010г. он снизился до 7,0%. Рентабельность собственного капитала в 2010г. была наименьшей 5,3%.

 

2.2. Учёт  затрат на производство продукции  молочного скотоводства.

 

В ООО «Вертуновское» синтетический  учет затрат и выход продукции  молочного скотоводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» на соответствующем аналитическом счете «Основное стадо молочного скота», а также «Животные на выращивании и откорме» в разрезе следующих статей:

1. заработная плата (оплата труда с отчислениями);
2. корма
3. подстилка
4. транспортные работы тракторов
5. водоснабжение
6. электроснабжение
7. амортизация основных средств
8. текущий ремонт
9. прочие затраты.

Таким образом, статьи затрат, используемые в ООО  «Вертуновское» не соответствуют номенклатуре статей, предусмотренной Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ, т.е. они устаревшие.

Учет  затрат и выход продукции животноводства, в том числе молочного скотоводства в ООО «Вертуновское» ведется по счету 20/2 отдельно по каждой группе животных. По дебету 20/2 «Основное стадо молочного скота» и «Животные на выращивании и откорме» отражают затраты, а по кредиту — выход продукции.

Основным  документом по учету затрат труда  работников животноводства является Расчет начисления оплаты труда работника, животноводства (приложение 1). Начисление оплаты труда дояркам и скотникам производится в основном за полученную продукцию (молоко, приплод).    Поэтому    при    начислении    оплаты    труда    привлекаются    и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных и др.

Основным  документом, отражающим расход кормов является Ведомость учета расхода кормов (приложение 2), Такие корма как сено, солома, сенаж, силос списывают с учета на корм скоту на основании рациона кормления животных.

Расход прочих материальных ценностей (медикаментов, спец.одежды, баки и др.) оформляются требованиями-накладными (приложение 3) и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в  документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Первичным документом по учету молока является журнал учета надоя молока. Этот документ ведет заведующая фермой. Часть надоенного молока отправляют на выпойку телят. Приход и расход молока отражают в ведомости учета движения молока (приложение 4). Для оформления полученного на ферме приплода животных применяется Акт на оприходование приплода животных (приложение 5). Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой непосредственно в день получения приплода. На основании первичных учетных документов на поступление, перевод и выбытие животных в конце месяца Отчет о движении скота на ферме (приложение 6), который применяется для обобщения данных, отражают наличие и движение животных на ферме за отчетный период.

Рассмотрим типовую корреспонденцию  счетов по учету затрат на производство и выходу продукции молочного скотоводства, которую применяют в ООО «Вертуновское»:

1. Начислена оплата труда работникам животноводства (дояркам) за май: 
   Д^т 20/2 - К^т 70 - 47 540 руб.
2. Начислены платежи социального назначения (в соцстрах и пенсионные 
   фонд): Д^т 20/2 - К¹ 69 -6 180 руб.

3. Начислена      амортизация      по      основным      средствам      отрасли 
животноводства: Д^т 20/2 - К¹ 02 - 1 323 руб.

4. Израсходованы корма основному стаду молочного скота: 
   Д^т20/2-К^т 10-45 530 руб.

5. Оприходовано молоко от коров: 
   Д^т 43-К^т 20/2-18 4464 руб.

6. Оприходован приплод (15 голов): 
   Д^т 11 - К^т 20/2 - 45 000 руб. и др.

Как правило, в ООО «Вертуновское» к закрытию аналитических счетов животноводства приступают только после закрытия счетов 20/1 «Растениеводство» и аналитических счетов по учету переработки продукции растениеводства (20/3), так как животноводство потребляет значительное количество продукции этих производств в качестве кормов.

В итоге  можно сказать, что первичный  и сводный учет в целом не плохой,   однако   оставляет   быть   лучшим.   Так   как   многие   первичные документы   составляются   на  простых  листах   и   используют  до   сих   пор 
устаревшие калькуляционные счета затрат.

2.3. Методика исчисления  себестоимости продукции молочного  скотоводства в ООО «Вертуновское».

 

В молочном скотоводстве объектами  исчисления себестоимости являются: по основному стаду - молоко и приплод; по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота — прирост живой массы и общая живая масса скота.

По основному молочному стаду  себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукции в установленной оценке (навоз, волос-сырец, шерсть-линька, кожи, утилизированные туши павших животных и др.). Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции — молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90 %, на приплод — 10 %. Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода — делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

Таким образом, сумма затрат на содержание основного стада крупного рогатого скота молочного направления в ООО «Вертуновское» за 2010 год составила 35412 тыс.руб. за этот год получено 22446 ц молока и 538голов приплода.

 

35412 *0,9=31870,8 тыс. руб.

35412*0,1=3514,2 руб.

Найденные затраты  на молоко делим на физическую массу  полученного молока и находим  себестоимость 1ц молока:

31870,8 /22446=1419,89 руб.

Затраты на приплод  делим на количество голов приплода:

3541,2 /538= 6531,97 руб.

Находим отклонение фактической себестоимости от плановой:

1ц  молока: 1419,89 - 1402,39=17,5 руб.

1головы  приплода: 6531,97 - 6445=86,97

По выращиванию молодняка и  откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота. Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной продукции, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы скота валовой прирост живой массы в центнерах: Валовой прирост живой массы определяют по следующей формуле:

Мк - Мн - Мп -Мпр + Мв + Мпав

где   Мк и Мн. — животные в  живой массе на конец и начало отчетного года; Мп — живая масса животных, поступивших на выращивание и откорм в течение отчетного года; Мпр — живая масса приплода;

Мв  — живая масса выбывших в течение  отчетного периода животных; Мпав — живая масса павших животных на дату последнего взвешивания.

В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением сумм потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие стихийных бедствий, возмещаемых в установленном порядке страховыми органами или списываемых на финансовые результаты.

Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме определяют также себестоимость 1 ц живой массы. Такой расчет необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Например, приплод телят оценивают по средней себестоимости одной головы за прошлые годы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают по его средней себестоимости. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы.

Чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве, должен применяться порядок оценки животных по средней себестоимости 1 ц живой массы в соответствии с расчетом фактической себестоимости живой массы животных.

Для определения  себестоимости 1 ц живой массы  к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота или птицы, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость. По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т. д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой массы.

При расчете себестоимости 1 ц живой массы для удобства можно использовать следующую формулу:

(3 + С„ + С_п + С_пр) : (М_к + М_в)

где      3 — затраты, отнесенные на прирост  живой массы данной учетной группы животных;

С_н — стоимость скота на начало года;

С„ —  стоимость поступившего поголовья;

С_пр — стоимость приплода, полученного в данном году;

М_к — масса поголовья на конец года;

М_в — масса выбывшего за год поголовья (без прироста живой массы по павшим животным.

Фактические затраты на производство продукции  животноводства определяют только в конце отчетного года, когда закрыты счета 20/1, 23, 25, 26. К закрытию субсчета 20/2 приступают, когда в дебетовой части счета отражены суммы калькуляционных разниц по вспомогательным производствам,   по   кормам,   выращенным   в   своей   организации,   а  также распределены и включены в затраты животноводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.