Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства в СПК «Колхоз «Заря будущего»

 Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н (в ред. от 08.11.10 N 142н), в пункте 22 гл. 5 документа говорится о подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках, «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие». В пункте 27 гл. 6   пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные о «составе затрат на производство (издержек обращения), о составе прочих доходов и расходов» [5].

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г №33н  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». 10/99 (в ред. от 08.11.2010г) формируют по ст. 7: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи [6].

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера к которым относятся: Приказ Минсельхоза «Об утверждении методических рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных организациях», План счетов бухгалтерского учета, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, Приказ  Минсельхоза РФ « Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету расходов деятельности, сельскохозяйственных и других организаций АПК».

Приказ Минсельхоза от 06.06.2003г №792 «Об утверждении методических рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных организациях» по ст.65 в молочном скотоводстве себестоимость молока и приплода исчисляется следующим образом. Из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода[9].

 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в ред. от  08.11.2010г. №142н), учет затрат в сельскохозяйственных организациях отрасли животноводства осуществляется в III разделе “Затраты на производство» на субсчете 2 «Животноводство» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты, по кредиту – выход продукции, а инструкция [7].

Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.07.2005 г. № 654 (в ред. от 29.01.2010г.) являются практическим пособием для бухгалтеров и аудиторов сельскохозяйственных организаций всех организационно-правовых форм[11].

Приказ  Минсельхоза РФ « Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету расходов деятельности, сельскохозяйственных и других организаций АПК» от 31.01.2003г. № 28. В пункте 28 гл. 2 к расходам по обычным видам деятельности относит: «расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ; расходы по переработке (доработке) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров; коммерческие расходы; управленческие расходы и др» [10].

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы : Устав организации СПК «Колхоз «Заря будущего», приказ об учетной политике.

Устав предприятия СПК «Колхоз «Заря будущего» утвержденным председателем  кооператива 01.01.2011г. осуществляет виды деятельности: производство, хранение, переработку и реализацию.

Приказ руководителя №34 «Об утверждении учетной политики по бухгалтерскому учету» на предприятии СПК «Колхоз «Заря будущего» 2009-20010гг. ведется учет затрат на производство животноводства (Приложение 1).

 

 

 

 

 

2.2 Учет затрат на производство продукции животноводства 

 

В животноводстве в отличие от растениеводства нет такого разнообразия объектов учета затрат. В основном аналитические счета объектов затрат открывают по видам или половозрастным группам животных.

В первичном учете в СПК «Колхоз «Заря будущего» используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Все первичные документы по учету затрат и выходу продукции делятся на следующие группы:

а) документы по учету затрат труда (табель учета рабочего времени, расчет начисления оплаты труда, наряды, приказ об отпуске и т.д.);

б) документы по учету затрат предметов труда (акты на списание материальных ценностей, накладные и т.д.);

в) документы по учету затрат использования средств труда (начисление износа);

г) документы по учету выхода продукции.

 Учет затрат на аналитических  счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат: расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; сырье и материалы, содержание и эксплуатация основных средств; работы и услуги; расходы денежных средств; прочие затраты; потери от брака, падежа животных; затраты по организации производства и управлению.

 В статье "Средства защиты животных" отражают расход на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т.п., так и расходы по их введению). Расходы в СПК «Колхоз «Заря будущего» оформляются лимитно-заборными ведомостями, накладными внутрихозяйственного назначения и другими документами.

По статье "Корма" учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данного вида (группы) животных. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре-журнале учета расхода кормов (ф. N 303-АПК). На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях) путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.  В СПК «Колхоз «Заря будущего» подписывают документ зоотехник, бригадир и бухгалтер.

По статье "Оплата труда" учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных: доярок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих, телятниц и др. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, за обслуживание бруцеллезного скота, доплаты за совмещение профессий.

Для учета затрат труда и его оплаты используются различные документы, используемые и в других отраслях и подразделениях сельскохозяйственных предприятий (Табель учета использования рабочего времени, Учетные листы труда и выполненных работ и др.), и документы, применяемые только в животноводстве, к которым относится прежде всего Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. N 135-АПК). Указанный документ предназначен для расчета оплаты труда работникам животноводства, исходя из объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки.

В документе по каждому работнику фермы  СПК «Колхоз «Заря будущего» указывают его должность, профессию, категорию, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции) и, исходя из установленных расценок, делается начисление оплаты труда.

На оборотной стороне документа по каждой графе выводятся общие итоги, указывается количество отработанных коне-дней гужевого транспорта.

Документ подписывается зоотехником, бригадиром и бухгалтером, принявшим его для обработки.

Таким образом, в СПК «Колхоз «Заря будущего» форма № 135-АПК является сводным документом. При его составлении используются другие первичные документы по учету труда и выхода продукции животноводства (журналы учета надоя молока, ведомости взвешивания животных и т.д.).

Данные Расчета начисления оплаты труда работникам животноводства ежемесячно переносятся в Расчетно-платежную ведомость (ф. №Т-49) и в Накопительную ведомость учета затрат в животноводстве (ф. №301-АПК).

Статья "Содержание основных средств" выделена для учета амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства (здания, доильные установки и другие основные средства). Отнесение соответствующих затрат на данный вид или группу животных производится по возможности прямым путем. Для отражения затрат по данной статье используются расчетные, накопительные и сводные документы: Ведомость расчета амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК).

 На статью "Потери от падежа животных" относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме (кроме потерь, подлежавших взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).

Для оформления падежа животных используется Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. № 54).

Основные бухгалтерские проводки по учету затрат и выходу продукции в животноводстве представлены в таблице 2.

 

Таблица 2. – Основные бухгалтерские проводки

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Начислена заработная плата работникам животноводства и механизаторам, занятых обслуживанием животных	20.2	70
Произведены отчисления на начисленную заработную плату работникам животноводства во внебюджетные фонды	20.2	69
Списаны корма, использованные животными	20.2	10.6
Списаны медикаменты и средства защиты животных на их лечение.	20.2	10.13
Начислена амортизация основных средств, произведена индексация амортизационных отчислений (в соответствии с законодательством) и произведены отчисления в ремонтный фонд	20.2	02
Оприходована готовая продукция от животноводства.	43	20.2
Оприходован прирост живой массы животных	11	20.2

 

Обобщение данных первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве в разрезе объектов аналитического учета и по подразделениям осуществляется в производственном отчете по животноводству

 

2.3 Калькулирование себестоимости  продукции животноводства

 

 

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция – молоко, шерсть, яйцо, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и др. При этом, в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции – в молочном скотоводстве – молоко и приплод, в овцеводстве – шерсть, приплод и прирост живой массы, в птицеводстве – яйцо и мясо и т. д. Поэтому объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

 Кроме того, в животноводстве  получают и побочную продукцию, к которой относится навоз, птичий  помет, шерсть-линька, конский волос  и др. Затраты на навоз определяют  исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (амортизация и отчисления в ремонтный фонд на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимости подстилки.

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду – молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота – прирост живой массы и общая живая масса скота

 По основному молочному стаду  себестоимость продукции определяют  следующим образом. Из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукций в установленной оценке (навоз, волос-сырец, шерсть-линька, кожи, утилизированные туши павших животных и др.). Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции – молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %, на приплод – 10 % . Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода – делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

Например. Затраты по основному молочному стаду крупного рогатого скота составили 49380 тыс. руб. От основного стада за отчетный период оприходовано по нормативно – прогнозной себестоимости: молока –43044ц на сумму 4429800тыс.руб., приплода–861гол. На сумму 4451700тыс.руб., навоза– 1142т на сумму 2284тыс.руб.

 За отчетный период молоко  было использовано: на выпойку-11434ц и 97536ц реализовано.