Учет затрат и исчисление себестоимости продукции кормовых культур

   Для приемки грубых и сочных кормов руководителем  организации назначается комиссия, которая осматривает заложенные на хранение корма, производит их обмер, определяет качество и объем заготовленного корма и составляет Акт приема-передачи грубых и сочных кормов (ф. № 204-АПК) в 2 экземплярах: один передается в бухгалтерию, а второй — вместе со схемой расположения стогов, скирд, буртов, траншей остается у фуражира. 25 сентября 2008 года был составлен Акт приема-передачи грубых и сочных кормов №117. Комиссия произвела обмер силоса, первоначально было заложено 579400 кг зеленой массы кукурузы, вес после скидки составил 550400 кг. Документ подписали главный агроном Антончик Д.А., главный зоотехник Гордеюк А.С., бригадир Микитюк Н.И., зав. фермы Глушко А.П., бухгалтер Левчук Н.С. (приложение №10).

   В сельскохозяйственных организациях значительная часть кормов скармливается скоту  без предварительной уборки, т.е. на корню (путем выпаса). Их количество главный зоотехник и главный  агроном определяют расчетным путем  (зоотехнический, или укосный, метод) и затем списывают на издержки производства. При укосном методе урожай выросшей на пастбище травы определяется комиссией путем скашивания и взвешивания зеленой массы в нескольких местах пастбища: выбирают участки длиной 10 м и шириной, соответствующей ширине захвата косилки, полученную с них зеленую массу взвешивают, делят на скошенную площадь и таким образом определяют урожайность. Зеленую массу естественных пастбищ, скормленную скоту путем выпаса, отражают в учете по количеству и сумме фактических затрат по уходу за пастбищами, а при их отсутствии — только по количеству. Для этого 15 сентября 2008 года был составлен Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных зоотехническим методом №96. Продолжительность пастбищного периода с 1 сентября по 15 сентября (15 дней), площадь 11 га. Было оприходовано 87600 кг кормов. Документ подписали председатель комиссии Федин В.В., члены комиссии Барковская З.С., Глушко А.П., бухгалтер Левчук Н.С. (приложение №11).

   Количество  зеленой массы кормовых угодий, скормленной  путем выпаса скота сельских жителей, определяется исходя из количества голов  скота и расхода зеленой массы  на 1 голову в сутки или укосным  методом. Средний расход зеленой  массы на 1 голову в сутки составляет 40 кг. Для оформления данной хозяйственной операции применяют акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № 205-АПК). Вес скормленной массы устанавливается в соответствии с указаниями по ее определению, исходя из полученной продукции животноводства и норм расхода кормов. 30 сентября 2008 года было оприходовано 90000 кг пастбищных кормов, что подтверждено Актом на оприходование пастбищных кормов №30. Документ подписали председатель комиссии Федин В.В., члены комиссии Барковская З.С., Глушко А.П., бухгалтер Левчук Н.С. (приложение №12). 

3.2 Порядок обобщения данных первичных документов 

   Итак, в отрасли растениеводства применяется  большое количество самых разнообразных документов по учету затрат на производство и выход продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по различным признакам: культурам (группам культур), производственным подразделениям, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. Для такой систематизации применяют специально разработанные ведомости, отчеты и другие накопительные регистры.

   Данные  учетных листов тракториста-машиниста обобщаются в Накопительной ведомости учета работы машинно-тракторного парка (ф. №602–АПК). В ней производятся обобщения данных по каждому трактористу-машинисту и в целом по машинно-тракторному парку. По каждому учетному листу вносятся количество машино-дней, машино-смен, отработанных часов, выполненных нормо-смен, начисленной оплаты труда и другие данные. Составление накопительной ведомости производится по структурным подразделениям (в зависимости от того, как закреплена техника). В Накопительной ведомости за сентябрь по трактору МТЗ-82 тракториста Дмитрука Е.А. отражены следующие данные: начислено заработной платы 272487 руб., общий пробег 2126 км, в том числе с грузом 1063 км, перевезено груза 274,2 т, сделано 13861 т-км, расход горючего по норме 910 л. Документ подписала бухгалтер Саитова А.Л. (приложение №13).

   Обобщенные  данные по расчетам с работниками  производятся в расчетно-платежной ведомости, основание для заполнения которой служат: накопительные ведомости и первичные документы. В ведомости указываются начальное сальдо, сумма начисленной оплаты по всем видам начислений, удержания и сумма к выдаче. Из заработной платы работников производятся удержания. К удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: аванс, выданный в счет заработной платы, подоходный налог, 1% в фонд социальной защиты населения, суммы по исполнительным документам, подотчетные суммы и др. Данные расчетно-платежных ведомостей обобщаются в целом по хозяйству в Сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. №59-АПК). Сальдо на конец месяца в сводке по ф. №59-АПК должно соответствовать конечному сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге.

   Также обобщающим документом  является отчет о движении продуктов и материалов (ф.№215-АПК). Он состоит из двух частей: поступило и выбыло, также заносятся данные об остатках на начало месяца и выводится остаток на конец месяца. Он составляется в 2 экземплярах заведующим складом в количественном выражении. Один экземпляр остается на складе у кладовщика, а второй передается в бухгалтерию хозяйства. Бухгалтер проверяет правильность переноса остатков на начало месяца, обоснованность каждой записи и ее соответствие данным первичных документов, правильность подсчета итогов и выведения остатка на конец месяца, проводит таксировку и контировку отчета (денежная оценка показателей). В сентябре был составлен отчет по следующим видам кормов: кормовая свекла, овес, кукуруза на силос, рапс. Остаток на начало месяца составил 10631150 руб., итого поступило 5042200 руб., итого выбыло 5262100 руб., остаток на конец месяца составил 10411250 руб. (приложение №14).

   Итоговые  данные накопительных документов в  конце месяца переносят в регистры аналитического и синтетического учета  затрат на производство и выход продукции  растениеводства. 
 

   3.3. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции кормовых культур 

   Учет  затрат и выхода продукции растениеводства, включая кормопроизводство, садоводство, цветоводство и выращивание саженцев (питомники), ведут на активном операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство». По дебету данного субсчета в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостями работ, выполненных вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее фактическую себестоимость.

   По  кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство»  в течение года отражают количество и нормативно-прогнозную себестоимость полученной продукции кормовых культур. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят (при перерасходе против норматива) или сторнируют (при экономии против норматива) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостями продукции кормовых культур.

   На  организацию учета затрат в растениеводстве влияет точность установления объектов учета, по которым в конце года будет исчисляться себестоимость продукции. Объектами аналитического учета затрат в растениеводстве являются отдельные сельскохозяйственные культуры (группы однородных по технологии выращивания культур), отрасли или производственные подразделения (бригады, арендные коллективы) и виды работ незавершенного производства.

   Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства  ведут в производственных отчетах  по подразделениям, по статьям расходов, предусмотренных инструкцией по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций и видам (группам) выращиваемых культур и выполняемых работ.

   Производственный  отчет по растениеводству (ф.№18) (приложение №15) состоит из трех разделов. В первом отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам культур, видам работ незавершенного производства). На каждый объект учета отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам указывают затраты по конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. В ОАО «Киселевцы» Производственный отчет по растениеводству за сентябрь открыт по следующим объектам затрат: многолетние травы, однолетние травы, закладка силоса.

   Основными документами, на основании которых  заполняется первый раздел производственного  отчета, являются первичные документы по учету затрат труда и его оплаты, предметов труда и средств труда. Общая сумма фактических затрат по многолетним травам за сентябрь составила 13496185 руб., с начала года – 180896477 руб., за год - 194392662 руб., по однолетним травам – за сентябрь 4824168 руб., с начала года 19414010 руб., за год 24238178 руб., по закладке силоса – за сентябрь 20656526 руб., с начала года 358454292 руб., за год 379110821 руб. 

   Во  втором разделе производственного  отчета по каждому производственному подразделению указывают убранную площадь по культурам (группам культур), массу оприходованной продукции по ее видам и с учетом качества, а также отражают в течение года их нормативно-прогнозную оценку за месяц и нарастающим итогом с начала года. Для учета выхода продукции растениеводства используют первичные документы по учету выхода продукции кормовых культур. Так, в сентябре было оприходовано продукции многолетних трав по плановой себестоимости на сумму 72091300 руб., продукции однолетних трав на сумму 9890000 руб., силоса – 194790000 руб.

     В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20 субсчета 1 «Растениеводство» систематизируют по корреспондирующему счету, после чего итоги переносят в Журнал-ордер № 10-АПК.

   Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут  по следующим статьям:

   1) расходы на оплату труда;

   2) отчисления на социальные нужды;

   3) сырье и материалы;

   4) работы и услуги;

   5) содержание и эксплуатация основных средств;

   6) расходы денежных средств;

   7) прочие затраты;

   8) затраты по организации производства и управлению.

   В статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников организации и привлеченных лиц, занятых непосредственно в технологическом процессе производства кормовых культур, за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов.

   При начислении основной и дополнительной оплаты труда за работы, выполненные в растениеводстве (производство кормовых культур), составляют следующую корреспонденцию счетов:

   Дт 20/1 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 7019936 руб.

   В статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления из всех видов оплаты труда работников растениеводства по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения. На сумму произведенных отчислений производят запись:

   Дт 20/1  Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 2105981 руб.

   На  статью «Сырье и материалы» относят затраты на семена и посадочный материал как собственного производства, так и покупные, использованные на посев соответствующих сельскохозяйственных кормовых культур. При этом затраты на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и др.), транспортировку их к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на затраты сельскохозяйственных культур по соответствующим статьям.

   При списании стоимости семян и посадочного  материала, израсходованных на посев производят запись:

   Дт 20/1  Кт 10/7 «Семена и посадочный материал» на стоимость израсходованных семян.

   По  данной статье также отражают: стоимость  внесенных в почву под кормовые культуры минеральных удобрений, включая  микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью; затраты по посеву и запахиванию люпина и других культур, использованных на зеленое удобрение; стоимость органических удобрений (навоза, торфа, компостов и т. д.).

   При списании стоимости внесенных в  почву минеральных удобрений составляют следующую корреспонденцию счетов:

   Дт 20/1 Кт 10/13 «Удобрения», 20/2 «Животноводство» — на стоимость органических удобрений.