Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения на примере «Водоканал»

Итак, экономический анализ можно  рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.

АХД является важным элементом в  системе управления производством, действенным средством выявления  внутрихозяйственных резервов, основой  разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Основные задачи анализа хозяйственной  деятельности предприятия:

1. Изучение характера действия  экономических законов, установление  закономерностей и тенденций  экономических явлений и процессов  в конкретных условиях предприятия.

2. Научное обоснование текущих  и перспективных планов. Без глубокого  экономического анализа результатов  деятельности предприятия за  прошлые годы (5-10 лет) и без  обоснованных прогнозов на перспективу,  без изучения закономерностей  развития экономики предприятия,  без выявления имеющих место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

3. Контроль за выполнением планов  и управленческих решений, за  экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводиться не  только с целью констатации  фактов и оценки достигнутых  результатов, но и целью выявления  недостатков, ошибок и оперативного  воздействия на экономические  процессы. Именно по этой причине  необходимо повышать оперативность  и действенность анализа.

4. Изучение влияния объективных  и субъективных, внутренних и  внешних факторов на результаты  хозяйственной деятельности.

5. Поиск резервов повышения эффективности  функционирования предприятия на  основе изучения передового опыта  и достижений науки и практики.

6. Оценка результатов деятельности  предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития  экономики, использованию имеющихся  возможностей и диагностика его  положения на рынке продуктов  и услуг. Объективная диагностика  способствует повышению эффективности  системы управления бизнес - процессами.

7.Разработка рекомендаций по  использованию выявленных резервов

Анализ себестоимости продукции  должен предваряться проверкой обоснованности плановых заданий по себестоимости, реальности установленных норм и нормативов. Если план не реален, анализ его выполнения теряет экономический смысл.

Другое необходимое требование – проверка правильности формирования отчетных затрат, обоснования списания на себестоимость тех или иных расходов.

В законе о бухгалтерском учете, утвержденном 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (статья 1) в составе главных задач бухгалтерского учета названы задачи обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, своевременного предупреждения негативных явлений в хозяйственно- финансовой деятельности, выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. Эти задачи не могут быть решены без знания методов экономического анализа и умения применять их на практике.

Назовем источники информации, используемые в процессе анализа себестоимости  продукции и затрат на производство:

1. Бухгалтерская отчетность: Ф.  №2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. №5 «Приложения к балансу», материалы пояснительной записки  к годовому отчету.

2. Статистическая отчетность ф.  №5-3 «Сведения о затратах на  производство и реализацию продукции  (работ, услуг) предприятия (квартальная); форма № ПМ «Сведения об  основных показателях деятельности  малых предприятий»; форма №6  «Отчет о рентабельности отдельных  видов промышленной продукции»; форма №1-Т «Сведения о численности  и заработной плате работников»

3. Специфическая отраслевая отчетность  по себестоимости и использованию  основных сырьевых ресурсов, составляемая  в отраслях добывающей и легкой  промышленности, например ф. № 20-П (обувь) «Отчет об использовании и расходе материалов в обувной промышленности», ф.№21-ЦМ «Отчет о расходе сырья на выпуск проката цветных металлов и изделий из них»

4. Технико-экономическая отчетность  по новой технике с индексами  «НТ», отражающая влияния факторов  научно- технического прогресса  на себестоимость продукции.

5. Бизнес- план и расчеты по  нему, сметы затрат.

6. Калькуляция себестоимости отдельных  изделий: плановые, отчетные, нормативные.

7. Данные аналитического учета  к счетам производственных затрат; к счетам реализации; другие документы  бухгалтерского учета.

8. Различная внеучетная информация: приказ по учетной политике, материалы  договоров с покупателями продукции  и поставщиками товарно-материальных  ценностей; расчет цен.

Управление себестоимости невозможно без знания методов и приемов  анализа.

Система экономического анализа себестоимости  включает следующие основные приемы исследования:

- горизонтальный анализ – выявление  отклонений от прошлого периода  или смет за отчетный период;

- вертикальный анализ – исследование  структуры показателя с выявлением  влияния каждой составной части  на общее отклонение;

- трендовый анализ- изучение динамики  показателей за ряд отчетных  периодов;

- анализ относительных показателей  (коэффициентов) - Последние представляют  собой частное от деления двух  различных абсолютных показателей  одинакового измерения. 

- факторный анализ- определение  влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью приемов элиминирования: цепных подставок, абсолютных и процентных разниц.

В процессе анализа себестоимость  продукции широко используются также  приемы сравнения и детализация  показателей.

 

3.2 Анализ общей суммы затрат ФГУ предприятия «Водоканал»

 

Анализ  общей суммы затрат предприятия  на услуги водоснабжения и водоотведения, показал отклонения фактических  затрат от планового показателя (табл.12, 13).

Водоснабжение.

Подъём  воды:

Наибольшее  отклонение по статье «Затраты на оплату труда» (+4888,9тыс. руб.), и «Отчисления  на социальные нужды» (+1755,12тыс. руб.). Экономия по статье «Цеховые расходы» (-4911,6тыс. руб.). Общее отклонение по подъёму  воды (+1732тыс. руб.). Произошли изменения  в структуре затрат. Если по плановым показателям подъём воды составлял 43,87%, то по фактическим показателям  составляет 38,76%.

Очистка воды:

Наибольшие  отклонения по статьям: «Затраты на оплату труда» (+5555,9тыс. руб.) и «Отчисления  на социальные нужды» (+1994,57тыс. руб.), «Цеховые расходы»

(+1119,8тыс.  руб.). Общее отклонение по очистке воды (+8670,27тыс. руб.). Произошли изменения в структуре затрат. Если по плановым показателям очистка воды составляла 9,38%, а по фактическим показателям составляет 13,18%.

Транспортировка воды:

Наибольшие  отклонения по статьям: «Затраты на оплату труда» (+4013,1тыс. руб.), «Отчисления на социальные нужды» (+1440,70тыс. руб.), «Цеховые расходы»

(-495тыс.  руб.). Общее отклонение по транспортировке  воды (+4958,80тыс. руб.). Произошли изменения  в структуре затрат. Если по  плановым показателям транспортировка  воды составляла 17,13%, а по фактическим  показателям составляет 17,66%.

Отклонения  по статьям: «Расходы автотранспортного  участка» (+477,23тыс. руб.), и «Общеэксплуатационные  расходы» (+7853,82тыс. руб.).

Общее отклонение на услуги водоснабжения составляет +23692,54тыс. руб. Плановый показатель себестоимости 3,29 руб./м3., а фактический показатель себестоимости

3,83 руб./м3. (превышает плановый на 0,53 руб.)

Водоотведение.

Перекачка и транспортировка сточной жидкости:

Наибольшие  отклонения по статьям: «Затраты на оплату труда» (+2689тыс. руб.), «Отчисления на социальные нужды» (965,35тыс. руб.), «Цеховые расходы» (+948,7тыс. руб.). Общее отклонение по перекачке и транспортировке  сточной жидкости составляет +4603,05тыс. руб. Произошли изменения в структуре  затрат. Если по плановым показателям  перекачка транспортировка сточной  жидкости составляла 33,38%, а по фактическим  показателям составляет 40,58%.

Очистка стоков:

Наибольшие  отклонения по статьям: «Затраты на оплату труда» (+772,9тыс. руб.), «Отчисления на социальные нужды» (+277,47тыс. руб.), экономия по статье «Цеховые расходы» (-599,7тыс. руб.). Общее отклонение по очистке стоков составляет +450,67тыс. руб. Произошли  изменения в структуре затрат. Если по плановым показателям очистка  стоков составляла 25,58%, а по фактическим  показателям составляет 20,43%.

Отклонения  по статьям: «Расходы автотранспортного  участка» (+430,57тыс. руб.), и «Общеэксплуатационные  расходы» (+2082,5тыс. руб.).

Общее отклонение на услуги водоотведения составляет +7566,79. руб. Плановый показатель себестоимости 3,12 руб./м3., а фактический показатель себестоимости 4,23 руб./м3. (превышает плановый на 1,11 руб.).

Возможные резервы снижения себестоимости.

1. Увеличение объёма производства  продукции (услуг).

В процессе анализа выполнения производственной программы выявлены резервы увеличения объёма производства продукции на имеющихся  производственных мощностях. ФГУП «Водоканал»  планирует заключить договор  на предоставление жилищно-коммунальных услуг, а именно водоснабжение и  водоотведение, в поселок Белокаменка, Мурманской области. Протяжённость  водопроводной сети составит 16 км. Суммарная  продолжительность водопроводной  сети составит 230,1 км.

Предполагаемый  объём на услуги водоснабжения – 50288,9 тыс. куб.м, на услуги водоотведения  – 7727,3 тыс. куб.м.

При увеличении объема выпуска продукции (услуг) возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов как правило не изменяется; в результате снижается себестоимость продукции (табл. 14, 15).

Водоснабжение.

Подъём  воды:

Наибольшее  отклонение по статье «Затраты на оплату труда» (+4888.9тыс. руб.), и «Отчисления на социальные нужды» (+1755.12тыс. руб.), «Электроэнергия» (+3798,21). Экономия по статье «Цеховые расходы» (-4911,6тыс. руб.). Общее отклонение по подъёму воды (+5530,63тыс. руб.). Произошли изменения в структуре затрат. Если по плановым показателям подъём воды составлял 43,87%, то по фактическим показателям составляет 39,51%.

Очистка воды:

Отклонения  по статьям: «Затраты на оплату труда» (+5555,9тыс. руб.) и «Отчисления на социальные нужды» (+1994,57тыс. руб.), «Цеховые расходы» (+1119,8тыс. руб.), «Электроэнергия» (+16,98тыс. руб.). Общее отклонение по очистке воды (+8687,25тыс. руб.). Произошли изменения в структуре затрат. Если по плановым показателям очистка воды составляла 9,38%, а по фактическим показателям составляет 14,18%.

Транспортировка воды:

Наибольшие  отклонения по статьям: «Затраты на оплату труда» (+4013,1тыс. руб.), «Отчисления на социальные нужды» (+1440,7тыс. руб.), «Электроэнергия» (+345,38тыс. руб.) экономия по статье «Цеховые расходы» (-495тыс. руб.). Общее отклонение по транспортировке воды (+5304,18тыс. руб.). Произошли изменения в структуре затрат. Если по плановым показателям транспортировка воды составляла 17,13%, а по фактическим показателям составляет 17,44%.

Отклонения  по статьям: «Расходы автотранспортного участка» (+477,23тыс. руб.), и «Общеэксплуатационные расходы» (+7853,82тыс. руб.).

Общее отклонение на услуги водоснабжения составляет +27853,11тыс. руб. Плановый показатель себестоимости 3,29руб./м3., а фактический показатель себестоимости 3,46 руб./м3. (превышает плановый на 0,17 руб.).

До увеличения производства себестоимость услуг водоснабжения была 3,83руб./м3., после 3,46руб./м3. Себестоимость снизилась на 0,37руб.

Водоотведение.

Перекачка и транспортировка сточной жидкости:

Наибольшие  отклонения по статьям: «Затраты на оплату труда» (+2689тыс. руб.), «Отчисления на социальные нужды» (+965,35тыс. руб.), «Цеховые расходы» (+948,7тыс. руб.), «Электроэнергия» (+29,47тыс. руб.). Общее отклонение по перекачке и транспортировке сточной жидкости составляет +4632,52тыс. руб. Произошли изменения в структуре затрат. Если по плановым показателям перекачка транспортировка сточной жидкости составляла 33,38%, а по фактическим показателям составляет 40,63%.

Очистка стоков:

Наибольшие  отклонения по статьям: «Затраты на оплату труда» (+772,9тыс. руб.), «Отчисления на социальные нужды» (+277,49тыс. руб.), «Электроэнергия» (+8,61тыс. руб.), экономия по статье «Цеховые расходы» (-599,7тыс. руб.). Общее отклонение по очистке стоков составляет +5209,68тыс. руб. Произошли изменения в структуре затрат. Если по плановым показателям очистка стоков составляла 25,58%, а по фактическим показателям составляет 20,44%.

Отклонения  по статьям: «Расходы автотранспортного участка» (+430,57 тыс. руб.), и «Общеэксплуатационные расходы» (+2082,5тыс. руб.).

Общее отклонение на услуги водоотведения составляет +7604,87 руб. Плановый показатель себестоимости 3,12 руб./м3., а фактический показатель себестоимости 3,74 руб./м3. (превышает плановый на 0,62 руб.).

Так до увеличения производства себестоимость услуг водоснабжения была 4,23руб./ м3., после 3,74руб./м3.

2. Резервы сокращения затрат  устанавливаются по каждой статье  расходов за счет конкретных  инновационных мероприятий, которые  будут способствовать экономии  заработной платы, сырья, материалов, энергии.