Учет собственного капитала

    Дебет 80, субсчет "Объявленный  капитал"

    Кредит 80, субсчет "Подписной  капитал" - отражена стоимость подписки на акции (запись оформляется на каждый факт подписки) - 100 тыс. руб.;

    Дебет 51 "Расчетные счета"

    Кредит 75, субсчет "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал" - отражена оплата акций учредителями - 100 тыс. руб.;

    Дебет 80, субсчет "Подписной  капитал"

      Кредит 80, субсчет "Оплаченный капитал" - отражена номинальная стоимость оплаченных акций - 100 тыс. руб.;

    Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

    Кредит 80, субсчет "Объявленный  капитал" - отражено увеличение уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли - 150 тыс. руб.

    Уменьшение  уставного капитала осуществляется за счет [2]:

    - уменьшения номинала акций;

    - уменьшения количества акций;

    - реорганизации юридического лица.

    Общество  не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с законодательством на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случае, если общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества.

    Обязательным  условием функционирования предприятия  является сохранение уставного капитала на уровне не ниже, чем предусмотренная законом минимальная величина.

    Необходимость соблюдения этого требования вытекает из того, что собственники в большинстве случаев не несут персональную ответственности по обязательствам организации, а претензии кредиторов могут распространяться только на активы организации.

    В качестве гарантии защиты интересов кредиторов выступает соблюдение обязательного требования наличия чистых активов, стоимость которых должна быть не меньше, чем величина зарегистрированного уставного капитала.

    Если  стоимость чистых активов общества окажется меньше величины уставного капитала, общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

    Если  стоимость чистых активов окажется меньше величины минимального уставного  капитала, предусмотренной законом, общество подлежит ликвидации.

    Уменьшение  величины уставного капитала рассмотрено  в ситуации 10.

    Ситуация  10.

    Акционерное общество приняло решение о выкупе и аннулировании 100 акций номинальной  стоимостью 1000 руб. с целью уменьшения уставного капитала.

    Выкупная  цена акций 1200 руб. за 1 шт.

    В учете организации используется следующая схема бухгалтерских  проводок:

    Дебет 81 "Собственные  акции (доли)"

    Кредит 51, 50 "Касса" - отражены фактические затраты по выкупу акций - 120 тыс. руб.;

    Дебет 80, субсчет "Оплаченный капитал"

    Кредит 80, субсчет "Изъятый капитал" - отражена номинальная стоимость выкупленных акций - 100 тыс. руб.;

    Дебет 80, субсчет "Изъятый  капитал"

    Кредит 81"Собственные акции" - отражена номинальная стоимость аннулированных акций - 100 тыс. руб.;

    Дебет 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход"

    Кредит 81 "Собственные акции" - отражена сумма превышения выкупной цены над номинальной стоимостью аннулированных акций - 20 тыс. руб.

    Если  кредитовое сальдо по субсчету 2 "Эмиссионный  доход" счета 83 отсутствует, бухгалтерская проводка будет следующая:

    Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

    Кредит 81"Собственные акции"  - отражена сумма превышения выкупной цены над номинальной стоимостью аннулированных акций - 20 тыс. руб. 

    3.2 Изменение величины добавочного капитала 

    Второй  составляющей инвестированного капитала является добавочный капитал, образованный в виде эмиссионного дохода, представляющего собой превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью, и в виде курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала.

    Кроме того, добавочный капитал образуется в виде прироста стоимости внеоборотных активов организации в результате их переоценки, а также в виде целевых средств, израсходованных  некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

    Добавочный  капитал в виде прироста стоимости  имущества в результате переоценки занимает промежуточное место между  инвестированным и накопленным капиталом и составляет во многих случаях самую существенную часть собственного капитала организации.

    В графе "Добавочный капитал" таблицы I Отчета об изменениях капитала подлежат раскрытию следующие показатели увеличения добавочного капитала:

    - результат от переоценки объектов  основных средств;

    - результат от пересчета иностранных валют при вкладе в уставный капитал.

    Добавочный  капитал может быть увеличен также  за счет получения эмиссионного дохода и использования сумм целевого финансирования. Указанная информация при ее существенности может быть раскрыта организацией в свободной строке отчета.

    Увеличение  величины добавочного капитала рассмотрено  в ситуации 11.

    Ситуация  11.

    Организацией  произведена переоценка основных средств. Сумма дооценки, учтенная по дебету счета 01 "Основные средства", составила 20 тыс. руб., по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" - 5 тыс. руб.

    В учете организации оформляются  проводки:

    Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 83 «Добавочный капитал»- отражена сумма дооценки объекта основных средств - 20 тыс. руб.;

    Дебет 83«Добавочный капитал»

    Кредит 02 «Амортизация основных средств»- отражено превышение суммы амортизации, полученной в результате переоценки основных средств, над суммой амортизации, начисленной на дату переоценки, - 5 тыс. руб.

    В результате проведенной переоценки сумма добавочного капитала увеличится на 15 тыс. руб.

    Уменьшение  сумм добавочного капитала может  осуществляться в случаях:

    - направления его части на увеличение  уставного капитала после полной  оплаты последнего (ст.100 ГК РФ) [2];

    - погашения убытка, выявленного по результатам работы за год (кроме добавочного капитала, образованного за счет прироста стоимости имущества по переоценке);

    - выбытия объектов основных средств,  ранее подвергавшихся дооценке.

    Уменьшение  добавочного капитала рассмотрено  в ситуации 12.

    Ситуация  12.

    Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 20 тыс. руб. путем выпуска дополнительных акций в количестве 40 шт. номинальной стоимостью 500 руб., размещаемых среди акционеров, за счет средств добавочного капитала в части полученного эмиссионного дохода.

    В учете организации оформляется  проводка:

    Дебет 83, субсчет "Эмиссионный  доход",

    Кредит 80, субсчет "Оплаченный капитал" - отражено увеличение уставного капитала за счет средств полученного эмиссионного дохода - 20 тыс. руб. 

    3.3 Изменение величины  резервного капитала 

    Составляющими накопленного капитала организации  являются резервный капитал, образуемый в результате распределения чистой прибыли, а также нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

    Резервный капитал в условиях рыночной экономики выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у предприятия.

    Образование резервного капитала может носить обязательный характер. В обязательном порядке должны создавать резервный капитал в размере не менее 5% от суммы уставного капитала акционерные общества (ст.35 Закона об акционерных обществах) [26]. Ежегодные отчисления в резервный фонд до достижения размера, предусмотренного уставом, составляют не менее 5% чистой прибыли.

    Образование резервного капитала может носить и  добровольный характер в соответствии с порядком, установленным в уставе общества.

    Во  всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах.

    Величина  отчислений в резервный фонд подлежит раскрытию в графе "Резервный капитал" таблицы I Отчета об изменениях капитала.

    В ситуации 13 рассмотрено увеличение величины резервного капитала.

    Ситуация  13.

    Акционерное общество, уставный капитал которого составляет 100 тыс. руб., за счет средств  нераспределенной прибыли формирует  резервный капитал. В соответствии с уставом общества резервный капитал должен составлять 5% от уставного капитала (5 тыс. руб.). По итогам отчетного 2006 г. прибыль организации составила 50 тыс. руб. По состоянию на 01.01.2006 г. размер резервного капитала составил 3 тыс. руб.

    Акционерное общество может увеличить резервный  капитал на 2,5 тыс. руб. (50 тыс. руб. х 5%). Однако поскольку до достижения величины резервного капитала, предусмотренного уставом общества, недостает 2 тыс. руб., отчисления в резервный капитал составят именно эту величину.

    В учете организации оформляются  следующие проводки:

    Дебет 99 "Прибыли и  убытки"

    Кредит 84 "Нераспределенная прибыль" - отражена сумма полученной прибыли отчетного года - 50 тыс. руб.;

    Дебет 84 -"Нераспределенная прибыль" 

      Кредит 82 "Резервный капитал" - отражено увеличение резервного капитала за счет средств нераспределенной прибыли - 2 тыс. руб.

    Уменьшение  резервного капитала может осуществляться в случаях:

    - погашения убытка, выявленного по  результатам работы за год;

    - погашения облигаций общества, выпущенных  по полученным кредитам и займам;

    - выкупа акций общества.

    В ситуации 14 рассмотрено уменьшение величины резервного капитала.

    Ситуация  14.

      Акционерное общество приняло  решение о погашении облигаций  долгосрочных займов на сумму 5 тыс. руб. за счет резервного капитала.

    В учете организации используется следующая схема бухгалтерских проводок:

    Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

    Кредит 51 "Касса"   - отражено погашение выпущенных облигаций - 5 тыс. руб.;

    Дебет 82 "Резервный капитал" 

      Кредит 84 "Нераспределенная прибыль"  - отражено использование резервного капитала на погашение облигаций - 5 тыс. руб.