Учет собственного капитала

    В данном случае фактически осуществляются два выпуска ценных бумаг: выпуск конвертируемых облигаций и выпуск акций, в которые будут конвертированы облигации. И облигации, и акции в соответствии со ст.24 Федерального закона от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ (в редакции изменений от 01.01.2010) “О рынке ценных бумаг” могут быть размещены только после регистрации их выпуска [29]. Таким образом, эмитент обязан зарегистрировать как выпуск облигаций, так и выпуск акций.

    При осуществлении конвертации выпущенных облигаций в акции организации бухгалтерский учет ведется аналогично учету выпуска дополнительной эмиссии акций. Синтетический учет представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции акционерного общества

 

    Для регулирования взаимоотношений  эмитентов с андеррайтерами (посредниками, участвующими в размещении акций общества) Федеральным законом N 120-ФЗ “Собрание законодательства Российской Федерации” от 07.08. 2001 г. №33  внесено дополнение в ст.36: размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества путем открытой подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций [30].

    Для подробной характеристики объектов учета используются аналитические счета. Детализованное отражение объектов бухгалтерского учета называется аналитическим учетом.

    Аналитический учет по счету 80 “Уставный капитал” должен обеспечивать информацию, представленную на рисунке 6.

Рисунок 6 – Аналитический учет уставного капитала 

    Согласно  п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов, имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно [9].

    Планом  счетов бухгалтерского учета открытие субсчетов к счету 83 “Добавочный капитал” не предусматривается, однако в зависимости от существа операций к нему могут быть открыты следующие субсчета:

    1 “Переоценка основных средств”,

    2 “Эмиссионный доход” и др.

    Формирование добавочного капитала представлено на рисунке 7.

    В то же время безвозмездно полученные ценности не признаются добавочным капиталом, а учитываются на счете 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 2 “Безвозмездные поступления”, с последующим переносом на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

    Рисунок 7 – Формирование добавочного капитала 

    Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно (см. п. 3.2).

    В Плане счетов из перечня направлений использования добавочного капитала исключено направление средств на погашение убытка - как выявленного по результатам деятельности организации за отчетный год, так и образовавшегося в результате безвозмездной передачи активов организации другим лицам и организациям, но предусмотрена возможность распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации [8].

    Аналитический учет по счету 83 должен обеспечить получение  информации:

1.    По источникам образования;
2. По направлениям использования средств.

    Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и  совместные предприятия. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

I  Средства резервного капитала акционерного общества предназначены:

1. для покрытия его убытков;
2. для погашения облигаций общества;
3. выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств;
4. для других целей.

    Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 “Резервный капитал”.

    Дебет 84 “Нераспределенная прибыль”,

    Кредит 82 “Резервный капитал” - отчисления в резервный капитал;

    Дебет 82 “Резервный капитал”,  

      Кредит 84 “Нераспределенная прибыль” -   суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год из резервного фонда;

    Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигаций одновременно, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

    Дебет 82 “Резервный капитал”,                                    

        Кредит 84 “Нераспределенная прибыль”;

    Дебет 66 (67) “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 

    Кредит 51 “Расчетные счета”.                                                

    II Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели:

    Дебет счета 82  “Резервный капитал” и Кредит счетов:

- Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» – на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

- Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли;

- Кредит 80 «Уставный капитал»– на увеличение уставного капитала;

- счетов расходов – на покрытие различных непредвиденных расходов.

    Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) ведется на пассивном счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”.

    Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счетов 75 “Расчеты с учредителями” и 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

    Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетами: 80 “Уставный капитал” - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 “Резервный капитал” - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 “Расчеты с учредителями” - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

    Аналитический учет по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

    Субсчета  в плане счетов не выделяются. Записи операций на счете 84 проводятся только в декабре (31) отчетного года.

    Учет  нераспределенной прибыли на счете 84 (см. таблицу 7).

Таблица 7 - Счет 84 “Нераспределенная прибыль”                                                 

    Аналогичная запись делается при выплате промежуточных  доходов.  
 
 
 
 
 
 

    2 Основные отличительные черты учета собственного

    капитала 

    2.1 Отличие финансового  и налогового учета  собственного капитала 

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [4].