Учет собственного капитала

    7 При размещении выкупленных акций по цене, превышающей номинал, разница, учтенная по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» при выкупе, списывается с кредита счета 97«Расходы будущих периодов» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», номинальная стоимость акций списывается с кредита счета 81«Акции, выкупленные у акционеров» в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы».

    8 При размещении выкупленных акций по цене ниже номинала отрицательная разница списывается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в части сумм добавочного капитала, приходящегося на размещаемые акции, и по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, превышающих сумму эмиссионного дохода по статье «Разница между выкупной и номинальной стоимостью акций» и кредиту счета 81 «Акции, выкупленные у акционеров». Собственные акции, выкупленные у акционеров, не являются финансовыми вложениями и отражаются в отчетности в разделе «Капитал» с минусом после статьи «Уставный капитал».

    Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами и учетной политикой предприятия.

    Расчеты с учредителями занимают центральное  место в управленческом учете. Чем  больше учредителей у предприятия, и чем меньше они вовлечены в непосредственное управление им, тем выше важность управленческого учета. Все расчеты предприятия с учредителями основываются только на решениях учредителей и договоренностью между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета – предоставить для этого информацию.

    Собственный капитал учитывается в целях  обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и учредителей между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей или акций .

    Учредители  устанавливают порядок и периодичность  распределения прибыли. Распределение, как правило, производится собранием учредителей ежемесячно или ежеквартально. Предприятие готовит к собранию учредителей отчетность, которая должна быть полной и окончательной. Ее изменение задним числом (после собрания) невозможно. Если у предприятия только один учредитель, распределение прибыли носит формальный характер и может производиться раз в год.

    Собственный капитал состоит из следующих компонентов:

    - взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

    - безвозмездно полученных денежных средств и имущества;

    - прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

    В управленческом учете поступившие  от учредителей средства и имущество непосредственно зачисляются на счета активов. Фактический учет поступивших в собственность фирмы активов представлен в таблице 8. 
 

Таблица 8 – Фактический учет поступивших  в собственность фирмы активов

    Счета, предназначенные для учета собственного капитала фирмы, представлены на рисунке 8:

    

    Рисунок 8 – Счета для учета собственного капитала  

    "Расчеты  с учредителями" - пассивный счет, тип "Капитал", остаток по которому отражает итог расчетов с учредителями предприятия. Этот счет имеет субсчет "Взносы" для учета поступивших взносов (денежных и имущественных) учредителей предприятия и субсчет "Распределения" для выплаты распределенной прибыли. Положительный остаток по субсчету "Распределения" означает текущую задолженность предприятия перед учредителями, отрицательный - задолженность учредителей перед предприятием.

    "Начальный  остаток" - пассивный счет, тип  "Капитал", рассчитываемый денежный эквивалент активов и платежей в пользу предприятия на начало ведения учета. Остаток на момент начала учета может быть как положительным, так и отрицательным.   

     "Фонды" - пассивный счет, тип  "Капитал", распределение прибыли  предприятия для дальнейшего целевого использования (потребления, накопления, поощрения сотрудников).   

     "Резервы" - пассивный счет, тип  "Капитал", распределение прибыли  для покрытия возможных убытков  от активных операций, например, неплатежей контрагентов. Используется на покрытие убытков по активным операциям в случае наступления риска или возвращается в прибыль.  

     "Нераспределенная прибыль"  и "Чистая прибыль" - пассивные  счета типа "Капитал", предназначенные  для учета прибыли. Остаток  по счету Чистая прибыль равен итогу отчета о прибылях и убытках (сумма всех доходов за вычетом всех расходов) за период с момента последнего закрытия по отчетную дату. Проводки по счету "Чистая прибыль" невозможны. При закрытии периода значение прибыли фиксируется, счет "Чистая прибыль" обнуляется, а остаток по нему переходит на счет "Нераспределенная прибыль". Со счета "Нераспределенная прибыль" осуществляется распределение прибыли для выплаты дивидендов, пополнения фондов и резервов.

    Собственный капитал может формироваться/ пополняться за счет:

    - внешних источников (взносы) – см. таблицу 9;

    - внутренних источников (распределение прибыли) – см. таблицу 10.

Таблица 9 – Корреспонденция активного  и пассивного счетов внешних источников

 

Таблица 10 – Корреспонденция активного  и пассивного счетов внутренних источников

 

    Когда учредители принимают решение об увеличении капитала компании за счет распределения прибыли, это целесообразно  отразить как индивидуальные взносы каждого из учредителей для удобства дальнейших расчетов между учредителями. Размеры таких взносов определяются соглашением между учредителями и могут не соответствовать их долям в компании.

    Если  за счет нераспределенной прибыли пополняются  прочие фонды предприятия (фонды накопления, развития и материального поощрения) это также приводит к увеличению собственного капитала.

    Взносы  для формирования капитала представлены на рисунке 9.

    

    Рисунок 9 – Взносы для формирования капитала 

    Оценка  вносимых неденежных активов осуществляется только по соглашению учредителей. В качестве основы для оценки можно использовать рыночную или восстановительную стоимость.

      Правильно разработанная учетная политика способствует эффективному и грамотному хозяйствованию. Чем больше аспектов будет освещено в учетной политике, тем меньше проблем в будущем будет у предприятия во время налоговых проверок. 

    3 Изменение величины  собственного капитала  и его 

   отражение в учете

                                      

    3.1 Изменение величины  уставного капитала 

    Увеличение уставного капитала организации позволяет повысить ее привлекательность в качестве партнера перед заказчиками. При этом появляется возможность ввести в оборот фирмы дополнительные финансовые вливания без налоговых издержек, так как в целях налогообложения взносы в уставной капитал не признаются прибылью.

    Учредители (участники) организации могут принять  решение об увеличении уставного капитала. Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

    Федеральным законом N 120-ФЗ внесены существенные изменения в ст.28 "Увеличение уставного  капитала" Федерального Закона об акционерных обществах”: если раньше совет директоров мог принять решение об увеличении уставного капитала, как путем увеличения номинальной стоимости акций, так и путем размещения дополнительных акций, то в настоящее время решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание [30]. Это имеет принципиальное значение, поскольку в некоторых АО решением совета директоров путем увеличения номинальной стоимости акций "избавлялись" от миноритарных акционеров: при увеличении номинальной стоимости акций в 1000, 10 000 и более раз имевшиеся у них акции не давали возможности таким акционерам получить хотя бы одну новую акцию.

    В настоящее время решение об увеличении уставного капитала может быть принято  советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании.

    Увеличение  уставного капитала осуществляется за счет [2]:

    - дополнительного выпуска акций;

    - увеличения номинальной стоимости  акций;

    - реорганизации юридического лица .

    В ситуации 9 рассмотрено увеличение уставного капитала.

    Ситуация  9.

      Акционерное общество приняло  решение об увеличении уставного  капитала на общую сумму 250 тыс. руб. за счет:

    - дополнительной эмиссии 40 акций  номинальной стоимостью 2500 руб. на сумму 100 тыс. руб. Акции размещаются по номинальной стоимости. Все акции, в соответствии с отчетом об эмиссии, приобретены акционерами;

    - средств нераспределенной прибыли  путем увеличения номинальной  стоимости акций с 1000 до 2500 руб. за 1 шт. на сумму 150 тыс. руб.

    В учете организации оформляются  следующие бухгалтерские проводки:

    Дебет 75 "Расчеты с  учредителями", субсчет "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал"

    Кредит 80 "Уставный капитал", субсчет "Объявленный  капитал" - отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций - 100 тыс. руб.;