Учет собственного капитала

    Налог на добавленную стоимость, уплаченный независимому оценщику, может быть принят организацией к вычету согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ на основании  счета - фактуры, выставленного оценщиком, и документов, подтверждающих уплату НДС, после принятия на учет объектов основных средств [6].

    Записи, сделанные в учете приведены  в таблице 1. 

Таблица 1 – Формирование уставного капитала акционерного общества

 

    В ситуации 2 представлено увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе.

    Ситуация  2.

      Уставный капитал ОАО составляет 1 000 000 руб., поделенный на 100 обыкновенных акций по 10 000 руб. каждая. Для привлечения дополнительных инвестиционных средств совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала на 300 000 руб.

    Так как сумма увеличения уставного  капитала превышает 25% от ранее размещенных  обыкновенных акций (250 000 руб. = 1 000 000 руб. х 25%), принятое решение утверждается общим собранием акционеров. Объявлена эмиссия дополнительных акций. Согласно отчету о проведении эмиссии все дополнительно выпущенные акции приобретены акционерами.

    В учете сделаны записи, представленные в таблице 2. 
 
 

Таблица 2 – Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе

 

    В ситуации 3 представлено увеличение уставного капитала за счет сумм добавочного капитала.

    Ситуация  3.

    Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 300 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределяемых среди акционеров. Согласно указанному решению выпуск акций производится за счет добавочного капитала, полученного от переоценки основных средств (на сумму 180 000 руб.), а также за счет полученного эмиссионного дохода (на сумму 120 000 руб.).

    Уставный  капитал акционерного общества может  увеличиваться в результате роста номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (ст.100 ГК РФ) [2].

    Размещение  дополнительных акций, распределяемых среди акционеров, возможно за счет эмиссионного дохода и средств от переоценки основных фондов (п.3.1 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии) [22].

    В этом случае акции размещаются между  акционерами пропорционально имеющимся у них долям.

    Записи, выполненные в учете, представлены в таблице 3. 
 
 
 

Таблица 3 – Увеличение уставного капитала за счет сумм добавочного капитала

 
 

    В ситуации 4 представлено формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц.

    Ситуация 4.

    Иностранная компания, являющаяся одним из учредителей  российского ООО, вносит вклад в  уставный капитал в размере 10 000 долл. США, оцененный по решению учредителей в 310 000 руб. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату поступления денежных средств от учредителя на валютный счет общества, - 31 руб. 50 коп. за 1 долл. США.

    В соответствии с п.14 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 2н (в редакции изменений от 25.12.2007 г.), возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации [14].

    В учете сделаны записи, которые приведены в таблице 4. 
 

Таблица 4 - Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц

 

    В ситуации 5 представлено уменьшение уставного капитала по решению акционеров.

    Ситуация 5.

    В соответствии с решением общего собрания акционеров ОАО в 2006 г. уставный капитал ОАО уменьшается на 500 000 руб. путем конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую уменьшается уставный капитал, выплачивается акционерам при конвертации акций. Выплата производится через платежного агента, стоимость услуг которого составила 15 000 руб., в том числе НДС.

    В данном случае общим собранием акционеров ОАО принято решение о выплате  акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал ОАО.

    Расходы на выплату вознаграждения платежному агенту не связаны с производством и продажей организацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Указанные расходы не могут признаваться в учете расходами по обычным видам деятельности, а должны признаваться прочими расходами (п.п.4, 5 ПБУ 10/99) [13].

    Сумму НДС, уплаченную платежному агенту, организация  не имеет права принять к вычету, поскольку данная услуга оказана  при осуществлении операции по частичному возврату вкладов акционерам, то есть операции, не являющейся согласно ст.146 НК РФ объектом обложения НДС [6]. Не подлежащую вычету сумму НДС следует учесть в составе прочих расходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

    В синтетическом учете сделаны записи, представленные в таблице 5.

Таблица 5 – Уменьшение уставного капитала по решению акционеров

 

    В ситуации 6 представлено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции акционерного общества.

    Ситуация 6.

    Акционерное общество выпускает процентные конвертируемые облигации на сумму 900 000 руб. Размещение осуществляется путем открытой подписки через андеррайтера, вознаграждение которого составляет 1% суммы эмиссии. В соответствии с условиями выпуска облигации конвертируются в акции организации по истечении шести месяцев с даты выпуска. Выплата процентов по ставке 30% годовых производится по истечении трех месяцев и при погашении (конвертации) облигаций и осуществляется платежным агентом организации на основании заключенного договора. Облигации обращаются на организованном рынке ценных бумаг.