Учет расходов по основной и операционной и финансовой деятельности организации

Таким образом, ООО «Лабиринт» по состоянию на 01.01.2005 года имеет неудовлетворительную структуру баланса при снижающейся финансовой независимости, в связи со снижением доли оборотного капитала. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует предприятие как не ликвидным, т.к. ООО «Лабиринт» может погасить в ближайшее время за счет своих  денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений 2 % текущей задолженности.

2.2. Синтетический и аналитический учет расходов

Все расходы организации сгруппированы в форме N 2 в порядке, предусмотренном ПБУ 10/99 "Расходы организации"[1].

В соответствии с ПБУ 10/99 форма N 2 включает в себя следующие виды расходов:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

В типовой форме Отчета о прибылях и убытках нет строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако они должны быть указаны в Отчете. Об этом говорится в ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Поэтому типовая форма должна быть дополнена новыми вписываемыми строками.

Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, т.е. расходы связанные с основным видом деятельности организации, обозначенной в уставе организации (п.5 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности отражают в форме № 2 по строке 020 , доходы от которых отражены по строке 010 формы N 2. Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках. Производственные фирмы указывают по этой строке себестоимость проданной готовой продукции. Торговые фирмы, как ООО «Лабиринт» указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде.

Для заполнения этой строки ООО «Лабиринт» используют данные, отраженные по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" - для обобщения информации о расходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" в ООО «Лабиринт» открыты субсчета для учета расходов:

90-2 "Себестоимость продаж";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" в ООО «Лабиринт» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

В ООО «Лабиринт» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Списание себестоимости проданных товаров (продукции). Одновременно с отражением выручки ООО «Лабиринт» списывает себестоимость проданных товаров в дебет субсчета 90-2 следующей проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана себестоимость проданных товаров.

По дебету субсчета 90-2 указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

По окончании каждого месяца ООО «Лабиринт» определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так:

┌─────────────┐     ┌─────────────────────┐     ┌───────────────────────┐

│Финансовый   │     │Сумма выручки от про-│     │Себестоимость    продаж│

│результат    │     │даж  (кредитовый обо-│     │(суммарный    дебетовый│

│             │  =  │рот за отчетный месяц│  -  │оборот  за отчетный ме-│

│             │     │по субсчету 90-1)    │     │сяц по субсчетам  90-2,│

│             │     │                     │     │90-3, 90-4, 90-5)      │

└─────────────┘     └─────────────────────┘     └───────────────────────┘

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму в ООО «Лабиринт» отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму в ООО «Лабиринт» отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-2 в течение года может иметь только дебетовое сальдо, а Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Как закрыть субсчета к счету 90 по итогам года. 31 декабря (после того, как определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, закрывают. Делается это так: дебетовые сальдо субсчета 90-2 закрывают проводками: Дебет 90-9 Кредит 90-2 - закрыт субсчет 90-2 по окончании года.

В результате сделанной проводки дебетовые и кредитовые обороты по субсчету 90-2 счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Коммерческие расходы, также относятся к расходам по основной деятельности. Данные расходы отражаются по строке 030 и связанны со сбытом продукции. Организации торговли как ООО «Лабиринт» по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы отражают по строке 030 формы N 2, только если они были списаны в дебет субсчета 90-2.

Порядок списания расходов на продажу фиксируют в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения. В ООО «Лабиринт» в учетной политике сказано, что, расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" полностью.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки: Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу.

Управленческие расходы. Расходы, связанные с управлением производством, отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Эти расходы необходимо ежемесячно списывать. Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируют себестоимость продукции (работ, услуг): по полной производственной себестоимости; по сокращенной себестоимости.

Если организация ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывают в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". В этом случае сумму общехозяйственных расходов отражают по строке 040 формы N 2. Сумму этих расходов указывают в круглых скобках.

Если учитывают готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 29. В этом случае сумму общехозяйственных расходов по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020 формы N 2.

ООО «Лабиринт» не осуществляет производственную деятельность, в связи с чем, управленческие расходы отсутствуют.

Расходы по операционной и финансовой деятельности отражают в составе прочих расходов, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Рассмотрим их ниже. К прочим расходам относятся: проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы.

Проценты к уплате.

Проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам, указывают по строке 070 "Проценты к уплате" формы N 2. Суммы по строке 070 отражают в круглых скобках.

Прочие операционные расходы.

По строке 100 "Прочие операционные расходы", в частности, отражают (п.11 ПБУ 10/99):

- расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации;

- расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

Все суммы указывают в строке 100 в круглых скобках. В бухгалтерском учете операционные расходы учитывают на счете 91.

Внереализационные расходы.

К внереализационным расходам, учитываемым по строке 130 формы № 2, относят (п.12 ПБУ 10/99):

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- отрицательные курсовые разницы;

- прочие внереализационные расходы.

Суммы внереализационных расходов указывают по строке 130 в круглых скобках. Внереализационные расходы отражают по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".

Для обобщения информации о прочих расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

В ООО «Лабиринт» прочие расходы учитываются на субсчете  91-2 "Прочие расходы" (за исключением чрезвычайных); 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.