Учет расчетов с турагентом

Бухгалтеру  важно следить за своевременным  погашением задолженностей. Если задолженность  дебиторская, то можно случайно пропустить срок исковой давности и нельзя будет  вернуть свои деньги, а если кредиторская, то возникают ситуации, при которых  организация обязана будет уплатить штрафы, пени, неустойки. Реальность дебиторской  и кредиторской задолженности должна быть подтверждена документально. Для  этого организация направляет контрагентам выписки из карточек аналитического учета о числящихся по ним суммам или запрос о состоянии расчетов.

4. Используемые счета при расчетах с контрагентами

 

Учет расчетов с покупателями услуг осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к  которому могут открываться субсчета по направлениям деятельности. Учет расчетов с поставщиками отдельных туристических  услуг, из которых складываются турпакеты, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет расчетов с контрагентами

2.1 Учет  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, а также на стоимость работ и услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат. За услуги по заготовке и доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

В синтетическом  учете счет 60 кредитуется согласно расчетным документам поставщика независимо от оценки товарно-материальных ценностей, принятой в аналитическом учете. При поступлении на склад может  быть выявлена недостача (порча) товарно-материальных ценностей:

А) в  пределах предусмотренных договором  величин;

Б) сверх  предусмотренных договором величин.

В первом случае вся сумма недостачи относится  в дебет счета 94 «недостача и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60. Во втором случае сумма недостачи сверх предусмотренной в договоре отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

За неотфактурованные  поставки (т.е. поставки, по которым  не предъявлены платежные документы) счет 60 кредитуется на стоимость  поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных  ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в  договорах.

Записи  по дебету счета 60 производятся на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств или счетами  расчетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (на отдельном  субсчете счета 60).

По суммам претензий, предъявленных поставщикам  и подрядчика, сумму аванса списывают  со счета 60 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 60).

При покупке  затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально-производственных запасов  могут возникнуть суммовые разницы  в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При покупке  активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой  фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу  на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредитной  задолженности, и рублевой оценкой  этой кредитной задолженности, исчисленной  по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода  в бухгалтерском учете. Указанные  суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (08, 10, 11 и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет  суммы задолженности поставщикам  и подрядчикам, обеспеченных выданными  организацией векселями, рекомендуется  осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых определяются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом  учете. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента  ее погашения. По мере погашения задолженности  она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).

Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдачи векселей, предусматривающих  выплату процентов за пользование  полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят  на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут уплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  поставщику и подрядчику и по каждому  предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых  данных:

• По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• Не оплаченным в срок расчетным документам;

• Неотфактурованным поставкам;

• Выданным авансам;

• Выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• Просроченным оплатой векселям;

• Полученному коммерческому кредиту и др.

2.2 Учет  расчетов с покупателями и  заказчиками

Записи  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производятся на суммы выручки от продажи продукции, работ, услуг и иной реализации в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, по которым предъявлены расчетные документы.

Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая  суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитываются  обособленно. С полученных сумм аванса организация начисляет НДС, который  подлежит взносу в бюджет. По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшении задолженности покупателей и заказчиков.

При продаже  готовой продукции (работ, услуг), товаров  и других активов величина поступлений  может определяться с учетом суммы  разницы, возникающей в случае, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах). При  продаже активов под суммовой разницей понимается разница между  рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного  в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу  на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого  актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу  на дату признания выручки в бухгалтерском  учете. Суммовые разницы, возникающие  при продаже актива, учитывают  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62, субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и учитываться на счете 91. При погашении задолженности по векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетировать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счет 62 и счет 91. Не оплаченные в срок счета считаются отказными. Для официального удовлетворения неполученных платежей по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после наступления срока платежа. Номинальную сумму отказного векселя списывают со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках суды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетом с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.). При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  покупателю (заказчику) и по каждому  предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых  данных:

• По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• Не оплаченным в срок расчетным документам;

• Полученным авансам;

• Векселям, срок поступления денег по которым не наступил;

• Векселям, дисконтированным (учтенным) в банке;

• Векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В настоящее  время организации могут создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки  и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации – должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму  создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91.

2.3 Учет  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

Во всех случаях, когда стороны не являются поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), для отражения расчетов между ними используется счет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Например, на субсчете 76-1 «расчеты по имущественному и личному страхованию" могут отражаться расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию). Исчисленные суммы страховых платежей в этом случае отражаются по кредиту субсчета 76-1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет субсчета 76-1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «расчетные счета» или 52 «валютные счета» и кредиту субсчета 76-1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 на счет 99 «прибыли и убытки». Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.