Учет расчетов с покупателями

            На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за оказанную туристскую услугу.¹³

          На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности ра счеты плановыми платежами.

          Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.           

          При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных услугу  (туристского товара), продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

         Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

         На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

         Типовые проводки по счету 62, используемые бухгалтерией ООО «ЕВРО-ТУР» при расчетах с покупателями и заказчиками, представлены в приложении 2.

          Когда ООО «Евро-Тур» производит покупателю предоставление туристского товара, продукции, то после того, как к покупатель воспользовался туристской услугой, в учете ООО «Евро-Тур» делается проводка по дебету счета 62:

          Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за оказанную туристскую услугу..

         Если ООО «Евро-Тур» выполнило для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, в учете делается запись:

Рис.1.1. Схема документооборота с покупателями и заказчиками, применяемая в ООО «Евро-Тур» (сверху не подписывать схему и таблицу, см. требования к оформлению)

           Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - отражена задолженность заказчика за оказанную туристскую услугу.

Отразить  задолженность покупателя (заказчика) ООО «Евро-Тур» должно независимо от того, получило ли общество от него деньги, за оказанную туристскую услугу, или нет.

          При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств оплату задолженности в учете ООО «Евро-Тур» делается проводка по кредиту счета 62:

          Дебет 50 (51, 52, 10,. .) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, услуги, туристского товара.¹⁴

         Если покупатель является одновременно и поставщиком туристского товара (работ, услуг) для ООО «Евро-Тур», оно вправе произвести взаимозачет задолженностей.

          Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ООО «ЕВРО-ТУР» должно ее списать.

Списание  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, отражается проводкой:

        Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

         Списанная задолженность учитывается в учете ООО «ЕВРО-ТУР» на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

          Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (туристского товара) покупателем.

           В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность, нереальная для взыскания.

Однако  такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

         Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ООО «ЕВРО-ТУР» вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

        Дебет 63 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

        В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

       Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «ЕВРО-ТУР» получает от покупателей (заказчиков) авансы, то получение аванса отразите проводкой:

        Дебет 50 (51, 52,. .) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получен аванс в счет предстоящей поставки услугу  (туристского товара) (выполнения работ, оказания услуг).

         Если аванс получен в счет предстоящей поставки услугу  (туристского товара) (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.¹⁵

        Начисление НДС с аванса отражается в учете ООО «ЕВРО-ТУР» проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с полученного аванса.

НДС с  полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% / 110% или 18% / 118%.

      При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС ООО «ЕВРО-ТУР» должно восстановить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно на счете 62:

         Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.¹⁶

Рассмотрим  сказанное на примере из учетной  практики ООО «ЕВРО-ТУР».

ООО «ЕВРО-ТУР» получило от ЗАО «Торговый дом Поволжье» аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки услугу  (туристского товара – путевки в Карелию для коллектива), облагаемых НДС по ставке 18%.

           Бухгалтерией ООО «ЕВРО-ТУР» сделаны проводки:

в день получения аванса:

       Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 118000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

        Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

       Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 18000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

      Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражена выручка от продажи услуги  (туристского товара);

       Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - 118000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

            В учете ООО «ЕВРО-ТУР» делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 - получен от покупателя простой вексель.

          Проанализируем далее, как отражается в учете ООО «ЕВРО-ТУР» выручка за реализованные товары, если покупателю договором предоставлена отсрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

          Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ООО «ЕВРО-ТУР», увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации ООО «ЕВРО-ТУР» следует:

а) отразить выручку в день перехода права  собственности (или когда покупатель воспользовался туристской услугой, приобрел тур) на туристские товары (услуги) к покупателю;

б) увеличить  выручку на сумму процентов, которые  покупатель заплатит за отсрочку платежа.

                  В учете ООО «ЕВРО-ТУР» в этом случае делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи  услуги  (туристского товара);

Дебет 62 Кредит 90-1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

           Если покупатель ООО «ЕВРО-ТУР» является одновременно и поставщиком услуг  (туристского товара) для предприятия, то ООО «ЕВРО-ТУР» вправе произвести взаимозачет задолженностей.

                            При проверке расчетов следует установить:

1) правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

2) имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

3) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

            Инвентаризация расчетов с покупателями осуществляется на ООО «ЕВРО-ТУР» посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.

          Акт сверки должен содержать данные, необходимые для обоснования суммы задолженности:

1) номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость туристской услуги. (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

2) номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);

номера  и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);

3) суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.

           Существенной особенностью, на которой следует дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством ООО «ЕВРО-ТУР» решения о реализации выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности.

       Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической точки зрения оформляется договором цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

             Таким образом, дебиторская задолженность организации может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).