Учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Показатели	Период
	2011 год	2012 год
Общий фонд заработной платы, руб.,	301384646,64	299244107,68
Продолжение табл. 18
переменная часть	157789625,98	152779156,99
постоянная часть	143595020,66	146464950,69
Объем производства продукции (VВП), руб.	633846011	671556734

 

 Произведем необходимый расчет:

Кпп  = VВП1 / VВП0 = 671556734 / 633846011 = 1,059;

DФЗПабс = 299244107,68 - 301384646,64 = - 2140538,96 руб.;

DФЗПотн = 299244107,68 – (157789625,98 х 1,059 + 143595020,66) = - 11450126,89 руб.

Таким образом, общий фонд заработной платы в 2012 году уменьшился на 2140538,96 рублей по сравнению с предыдущим годом. Также по данным расчетов видно, что в организации имеется относительная экономия в использовании фонда оплаты в размере 11450126,89 рублей.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Факторные модели постоянной и переменной части фонда оплаты труда представлены  на рисунках 4 и 5 в приложении 10.

Согласно рисунку 4 (приложение 10) для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

 

ФЗП = ЧР х ГЗП,                                                             (22)

 

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,                                                       (23)

 

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,                                                (24)

 

где ЧР – среднегодовая численность работников; Д – количество отработанных дней одним работником за год; П – средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП – среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Необходимые данные для проведения факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП представлены в таблице 19.

 

Таблица 19 – Данные для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда.

Показатели	Период		Отклонение
	2011 год	2012 год
Общий фонд заработной платы, руб.	301384646,64	299244107,68	-2140538,96
Среднесписочная численность (ЧР), чел.	6076	5615	-461
Отработанно дней одним рабочим за год (Д)	225	206	-19
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,97	7,96	-0,01
Среднегодовая заработная плата одного работника (ГЗП), руб.	49601,30	53292,20	+3690,90
Среднедневная заработная плата одного работника, руб.	220,46	258,71	+38,25
Среднечасовая заработная плата одного работника (ЧЗП), руб.	27,66	32,50	+4,84

 

Произведем расчет влияния факторов на абсолютное отклонение по фонду оплаты труда (-2140538,96 руб.) способом абсолютных разниц:

а) среднегодовая численность работников:

 

DФЗПчр = (ЧР1 – ЧР0) х Д0 х П0 х ЧЗП0;                                 (25)

 

 б) количество отработанных дней одним рабочим за год:

 

DФЗПД  = ЧР1 х (Д1– Д0) х П0 х ЧЗП0;                                     (26)

 

в) средняя продолжительность рабочего дня:

 

DФЗПП  = ЧР1 х Д1 х (П1 – П0) х ЧЗП0;                                      (27)

 

г)  среднечасовая зарплата одного работника:

 

DФЗПЧЗП  = ЧР1 х Д1 х П1 х (ЧЗП1– ЧЗП0);                                  (28)

 

DФЗПчр = (-461) х 225 х 7,97 х 27,66 = -22866197 руб.;

DФЗПД  = 5615 х (-19) х 7,97 х 27,66 = -23518729,59 руб.;

DФЗПП  = 5615 х 206 х (-0,01) х 27,66 = -319940,45 руб.;

DФЗПЧЗП  = 5615 х 206 х 7,96 х (+4,84) = +44563101,62 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на уменьшение фонда оплаты труда на  2140538,96 рублей повлияли среднегодовая численность работников, количество отработанных дней одним рабочим за год и средняя продолжительность рабочего дня. Некоторое положительное влияние (увеличение на 44563101,62 рублей) оказал рост среднечасовой оплаты труда одного работника.

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней заработной платы работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая заработная плата работников зависит от количества отработанных дней каждым рабочим (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой оплаты труда (ЧЗП):

 

ГЗП =Д х П х ЧЗП                                                            (29)

По данным таблицы 19 видно, что сумма среднегодовой заработной платы увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным на 3690,90 рублей. Произведем расчет влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы работников в целом по предприятию и по отдельным категориям  способом абсолютных разниц:

а) количество отработанных дней одним работником за год:

 

DГЗПД = (Д1– Д0) х П0 х ЧЗП0;                                               (30)

 

б) средняя продолжительность рабочего дня:

 

DГЗПП = Д1 х (П1 – П0) х ЧЗП0;                                                (31)

 

в) среднечасовая зарплата одного работника:

 

DГЗПЧЗП = Д1 х П1 х (ЧЗП1 – ЧЗП0);                                        (32)

 

DГЗПД = (-19) х 7,97 х 27,66 = -4188,55 руб.;

DГЗПП = 206 х (-0,01) х 27,66 = -56,98 руб.;

DГЗПЧЗП = 206 х 7,96 х (+4,84) = +7936,44 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на увеличение среднегодовой заработной платы работников на 3690,90 рублей повлияло увеличение среднечасовой оплаты труда одного работника на 4,84 руб. (увеличение на 7936,44 руб.) в отчетном периоде по сравнению с базисным. Отрицательное влияние оказали количество отработанных дней одним работником за год и средняя продолжительность рабочего дня (уменьшение составило 4188,55 руб. и 56,98 руб. соответственно).

Согласно рисунку 5 для факторного анализа переменной части заработной платы может быть использована следующая модель:

 

ФЗПпер = VВП х Уд х ТЕ х ОТ,                                                 (33)

 

где VВП - объем производства продукции, Уд – структура производства, ТЕ -удельная трудоемкость, ОТ - уровень среднечасовой оплаты труда.

Необходимые данные для проведения факторного анализа относительного отклонения по ФЗП представлены в таблице 20.

 

Таблица 20 – Данные для факторного анализа относительного отклонения по ФЗП

Показатели	Период		Отклонение
	2011 год	2012 год
Среднегодовая численность ППП, чел.	6076	5615	-461
Отработано часов всеми работниками, ч (1)	5994835	4981591	-1013244
Объем произведенной продукции (VВП), руб.  (2)	633846011	671556734	+37710723
Удельная трудоемкость продукции (ТЕ)  (1/2)	0,009	0,007	-0,002
Среднечасовая заработная плата одного работника (ОТ), руб.	27,66	32,50	+4,84

 

Произведем расчет влияния факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства способом абсолютных разниц:

а) объем производства продукции:

 

DФЗПVВП  = (VВП1 – VВП0) х ТЕ0 х ОТ0;                                  (34)

 

б) удельная трудоемкость:

 

DФЗПТЕ  = VВП1 х (ТЕ1 – ТЕ0) х ОТ0;                                       (35)

 

в)  уровень среднечасовой оплаты труда одного работника:

 

DФЗПОТ = VВП1 х ТЕ1 х (ОТ1 – ОТ0);                                    (36)

 

DФЗПVВП  = (+37710723) х 0,009 х 27,66 = +9387707,38 руб.;

DФЗПТЕ  = 671556734 х (-0,002) х 27,66 = -37150518,52 руб.;

DФЗПОТ = 671556734 х 0,007 х (+4,84) = +22752342,15 руб.

Полученные данные показывают, что заработная плата увеличилась за счет повышения уровня среднечасовой оплаты труда работников и роста объема производства продукции. Одновременно с этим произошла экономия фонда заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции (экономия составила 37150518,52 рублей) в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования). Снижение трудоемкости продукции – важнейший фактор повышения производительности труда. Положительную тенденцию необходимо поддерживать. Достигнуть снижения трудоемкости возможно за счет внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

Однако общая сумма переменной части фонда оплаты труда в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Расчет общей суммы заработной платы на производство продукции представлен в таблице 21.

Таблица 21 – Изменение переменной части фонда оплаты труда

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, руб.
ФЗП0	VВП0 х ТЕ0 х ОТ0	633846011 х 0,009 х 27,66	157789625,98
ФЗПусл1	ФЗП0 х КПП	157789625,98 х 1,059	167099213,91
ФЗПусл2	VВП1 х ТЕ0 х ОТ0	671556734 х 0,009 х 27,66	167177333,36
ФЗПусл3	VВП1 х ТЕ1 х ОТ0	671556734 х 0,007 х 27,66	130026814,84
ФЗП1	VВП1 х ТЕ1 х ОТ1	671556734 х 0,007 х 32,50	152779156,99

 

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

а) влияние объема производства продукции:

 

DФЗПVВП  = ФЗПусл1 - ФЗП0 ,                                                     (37)

б) влияние изменения структуры производства продукции:

 

DФЗПУд  = ФЗПусл2 - ФЗПусл1 ,                                                  (38)

 

в) влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

 

DФЗПТЕ  = ФЗПусл3 - ФЗПусл2 ,                                                        (39)

 

г) влияние изменения оплаты труда:

 

DФЗПОТ  = ФЗП1 - ФЗПусл3 ,                                                        (40)

 

DФЗПVВП  = 167099213,91 - 157789625,98 = + 9309587,93 руб.;

DФЗПУд  = 167177333,36 - 167099213,91 = + 78119,45 руб.;

DФЗПТЕ  = 130026814,84 - 167177333,36 = - 37150518,52 руб.;

DФЗПОТ  = 152779156,99 - 130026814,84 = + 22752342,15 руб.

По данным произведенных расчетов видно, что общая экономия по переменной части фонда оплаты труда составила 5010468,99 рублей за счет увеличения удельной трудоемкости продукции (на 37150,52 тыс. руб.). Отрицательное влияние оказали увеличение объема выпуска продукции (на 9309,59 тыс. руб.), изменение структуры производства продукции (на 78,11 тыс. руб.) и повышение уровня оплаты труда (на 22752,34 тыс. руб.).

В процессе анализа следует также установить соответствие темпов роста производительности труда и средней заработной платы. В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. В последние годы соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы, как и практически все другие показатели, предприятиям директивно не планируются, однако, с точки зрения экономического анализа, этот показатель представляет определенный интерес. Опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы являются одним из факторов снижения себестоимости продукции, не говоря уже о росте объемов выпускаемой предприятием продукции. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.