Учет основных средств

Если в аренду сдаются здания, сооружения, помещения в них или части помещений при регистрации к договору аренды прилагается поэтажный план, на котором обозначается сдаваемая площадь с указанием размеров.

При заключении договора аренды необходимо убедиться, что арендодатель является собственником сдаваемого в аренду имущества. В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику либо лицам, уполномоченным законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Обычная аренда.  Особенности бухгалтерского оформления данного вида аренды обусловлены порядком установления и внесения арендной платы (ст.644 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Арендная плата устанавливается за всё арендованное имущество в целом или отдельно по каждой из его составляющих частей в виде:

1) определённых в твёрдой  сумме платежей, вносимых периодически  или единовременно;

2) установленной доли  полученных в результате использования  арендованного имущества продукции  или дохода;

3) предоставление арендатором  определённых услуг;

4) передача арендатором  арендодателю согласно договору  какой-либо вещи в аренду или  в собственность;

5)  возложения на арендатора, обусловленных договором затрат  на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусмотреть в договоре сочетание указанных форм. Законодательством не установлены обязательные элементы состава арендной платы. В состав арендной платы должны входить три элемента:

1) износ объекта аренды;

2) возложение некоторых  затрат на арендатора (коммунальные  платежи и др.), в первую очередь  тех которые, по условиям эксплуатации, невозможно или нецелесообразно  возлагать на арендодателя;

3) вознаграждение арендодателя, т.е. плановая прибыль от использования  объекта основных средств.

Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств у арендодателя отражены в табл. 7.

Таблица 7. Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств

у арендодателя

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	При передаче ОС в аренду по договору объект, переданный в аренду, учитывается на балансе у арендодателя	01.2	01.1
2	Начисление амортизации по объектам, переданным  в аренду	91-2	02-1
3	Сумма расходов по эксплуатации арендованного имущества, если возмещение этих расходов не возложено на арендатора	91-2	10, 70, 69
4	Начисление арендной платы за период	76-3	91-1
5	Получение арендной платы	51	76-3
6	Возврат ОС по окончании срока аренды	01-1	01-2
7	Выкуп имущества по окончании срока аренды
8	Списание ОС по первоначальной стоимости	91-2	01-2
9	Сумма накопленной амортизации	02-1	91-1
10	Остаточная стоимость с учетом НДС	76-2	91-1
11	НДС от остаточной стоимости основных средств	91-2	68-2
12	Сумма осуществлённых арендатором капитальных вложений, уменьшающих арендную плату	08	76-3
13	Сумма капитальных вложений относится на увеличение стоимости основных средств	01	08

 

 

По договору аренды может быть предусмотрено осуществление арендатором капитальных вложений в счёт арендной платы. Эти суммы учитываются на баланс арендатора. По окончанию срока аренды они передаются арендодателю как увеличение стоимости основных средств (операции 11,12 табл. 7).

Арендатор принимает арендованное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств у арендатора представлены в табл. 8.

Таблица 8. Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств у арендатора

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Поступившие основные средства в аренду, отображаются за балансом	001
2	Начисление арендной платы по сроку платежа	23, 25, 26, 44	76-5
3	НДС с арендной платы	19	76-5
4	Перечисление арендной платы	76-5	51
5	Возмещение НДС из бюджета	68-2	19-3
6	Возврат объекта основных средств по окончании договора		001
7	Выкуп имущества по окончании срока аренды
8	Выкуп имущества	60	51
9	Списание имущества с балансового счета		001
10	Сумма перечисленной арендной платы без НДС	08	02
11	Выкупная стоимость ОС	08	60
12	НДС	19-1	60
13	Ввод объекта в эксплуатацию	01-1	08
14	Возмещение НДС из бюджета	68-2	19-1

 

 

Финансовая аренда (лизинг). По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Следовательно, лизинг является выгодной для арендатора формой материально-технического снабжения наряду со специфической кредитной линией со стороны лизингодателя.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счёт средств лизингодателя отражается на счёте 08 «Капитальные вложения» субсчёт  «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Лизингодатель использует счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «Имущество для сдачи в лизинг».

Порядок отражения лизинговых операций при учете имущества на балансе лизингодателя отражен в табл. 9.

Передача лизингового имущества отражается записями в аналитическом учёте по счёту 03. Аналитический учёт ведётся по объектам основных средств с группировкой по отдельным договорам. 

Таблица 9.Порядок отражения лизинговых операций при учете имущества

на балансе лизингодателя

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
	Приобретение основных средств
1	Стоимость приобретённого имущества и затраты по доставке и монтажу	08	60
2	НДС со стоимости приобретенного имущества	19	60
3	Оприходовано имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга	03	08
4	Возмещение НДС из бюджета	68	19
5	Списывается  амортизация по лизинговому имуществу	20	02-2
6	Учитываются текущие затраты по лизинговой деятельности	20	10, 70, 69
7	Ежемесячное  списание затрат по лизингу	90-2	20
8	Начисление лизинговых платежей за отчётный период	62	90-1
9	НДС с выручки	90-3	68-2
10	Отражение финансового результата	90-9	99-1
11	Поступление лизинговых платежей	51	62
12	Списание стоимости при возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга	01-1	03
	Выкуп имущества лизингополучателем
13	Доначисление амортизации до полного погашения стоимости имущества	20	02-2
14	Доначисление платы до конца срока договора плюс сумма выкупного платежа, предусмотренного договором	62	90-1
15	Списание выкупленного имущества с баланса	02-2	03

 

 

Амортизация лизингового имущества производится с применением методов ускоренной амортизации (коэффициент 3).

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Последовательность операций в бухгалтерском учете у лизингополучателя отражена в табл. 10.

Если сумма лизингового платежа превышает сумму амортизации, начисленной за соответствующий месяц, то возникшую разницу лизингополучатель может учесть в составе прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таблица 10. Учет лизинговых операций у лизингополучателя

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается за балансом	001
2	Начисление лизинговых платежей за период	20, 23, 25, 26	76
3	Отражен НДС с лизинговых платежей	19-3	76
4	Перечисление  лизинговых платежей	76	51
5	Возмещение НДС из бюджета	68	19
6	Возврат имущества или его выкуп		001
7	Постановка на учет выкупленного имущества	01-1	02-1

 

 

11. Аналитический  учет основных средств

 

В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования:

− в эксплуатации;

− в запасе (резерве);

− в ремонте;

− в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

− на консервации.

При организации аналитического учета также принимают во внимание границы прав собственности: принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в аренду или в безвозмездное пользование, или в доверительное управление.

Пообъектный  учет основных средств организуется на инвентарных карточках учета объекта основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Группировка инвентарных карточек происходит по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) или Классификации основных средств, а внутри них – по месту эксплуатации (структурным подразделениям).

Заполнение инвентарной карточки (книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи, списания основных средств (формы № ОС-1,  № ОС-2, № ОС-3, № ОС-4),технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (книге) приводятся основные данные об объекте основных средств: перемещение объекта основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизация, капитальный ремонт, а также выбытие или списание на основании соответствующих документов.

 

Заключение

 

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. 
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств большое значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.