Для оформления и учета перемещения
объекта основных средств внутри организации
предусмотрена накладная на внутреннее
перемещение объектов основных средств
(ф. № ОС-2). Она оформляется сдатчиком (передающей
стороной) в трех экземплярах: первый –
передается в бухгалтерию, второй – остается
у лица, ответственного за сохранность
объекта основных средств сдатчика, третий
экземпляр хранится у получателя.
Приемку законченных работ
по ремонту, реконструкции и модернизации
объекта оформляют актом о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных,
модернизированных основных средств (ф.
№ ОС-3). В акте указывают изменения в технических
характеристиках и первоначальной стоимости
объекта, вызванные реконструкцией и модернизацией.
Акт подписывают члены приемочной комиссии
или работник организации, ответственный
за приемку объекта; работник организации,
выполнявшей ремонт (реконструкцию, модернизацию);
руководитель структурного подразделения,
принимающий объект из ремонта (реконструкции,
модернизации); главный бухгалтер организации.
Для оформления и учета поступившего
на склад оборудования с целью его последующего
использования в качестве объекта основных
средств предназначен акт о приеме (поступлении)
оборудования (ф. № ОС-14). Он составляется
в двух экземплярах и подписывается всеми
членами приемной комиссии.
Передачу оборудования монтажным
организациям оформляют актом приемки
– передачи оборудования в монтаж (ф. №
ОС-15). Он заполняется представителем организации
– заказчика, ответственным за передачу
оборудования в монтаж, и подписывается
представителем организации – заказчика,
представителем организации – подрядчика
и материально – ответственным лицом,
принявшим оборудование на хранение.
Операции по списанию всех основных
средств, кроме автотранспортных, оформляют
актом о списании основных средств (ф.
№ ОС-4), а для списания грузового или легкового
автомобилей, прицепа или полуприцепа
предусмотрен акт о списании автотранспортных
средств (ф. № ОС-4.2). В актах на списание
основных средств указывают техническое
состояние и причину списания объекта,
первоначальную стоимость, сумму амортизации,
затраты на списание, стоимость материальных
ценностей, полученных от ликвидации объекта,
а также приводят все расходы по списанию
автотранспорта.
4 Учет поступления
основных средств
Первоначальная стоимость основных
средств формируется на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». Корреспонденция
счетов по поступлению основных средств
(ОС) отражена в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция
счетов по поступлению основных средств
№
п/п |
Факты хозяйственной жизни |
Дебет счета |
Кредит счета |
Приобретение основных
средств за плату |
1 |
Отражается стоимость полученных
от поставщиков объектов ОС, услугам
сторонних организаций по их доставке
(по договорной стоимости без учета НДС) |
08-4 |
60 |
2 |
Принят учету НДС со стоимости
полученных от поставщиков объектов ОС |
19-1 |
60 |
3 |
Отражается возмещение из бюджета
НДС по поступившим объектам ОС, а также
услугам сторонних организаций по их доставке
|
68-2 |
19-1 |
4 |
Ввод в эксплуатацию приобретенных
объектов ОС |
01-1 |
08-4 |
5 |
Перечислено поставщикам за
объекты ОС и оказанные услуги |
60 |
51, 52 |
Поступление основных
средств по договору дарения |
6 |
Отражается стоимость объектов
ОС, полученных организацией по договору
дарения |
08-4 |
91-1 |
7 |
Ввод в эксплуатацию поступивших
объектов ОС по договору дарения |
01-1 |
08-4 |
Поступление объектов
основных средств в счет вклада в уставный
капитал |
8 |
Отражена стоимость объекта
в согласованной учредителями оценке |
08-4 |
75-1 |
9 |
Принят к учету по согласованной
стоимости поступивший объект ОС |
01-1 |
08-4 |
Однако возможна ситуация, когда
организация приобретает объект основных
средств и использует его для производства
продукции, облагаемой налогом на добавленную
стоимость (НДС), а в дальнейшем начинает
использовать данный объект для производства
продукции, освобождаемой от обложения
НДС.
В этом случае в соответствии
с НК РФ организации необходимо восстановить
суммы НДС, ранее принятые к возмещению
из бюджета, в размере пропорциональной
остаточной стоимости указанных объектов
основных средств. Бухгалтерские проводки
по восстановлению НДС отражены в табл.
2.
Таблица 2. Восстановление НДС,
ранее принятого к возмещению из бюджета
№
п/п |
Факты хозяйственной жизни |
Дебет счета |
Кредит счета |
1 |
Восстановление НДС в размере
суммы, пропорциональной остаточной стоимости
основных средств |
19-1 |
68-2 |
2 |
Восстановленная сумма НДС
учтена в составе прочих расходов организации |
25, 44, 91-2 |
19-1 |
3 |
Восстановленная сумма НДС
уплачена в бюджет |
68-2 |
51 |
Восстановление сумм налога
производится в том налоговом периоде,
в котором основные средства начинают
использоваться для производства продукции,
освобожденной от обложения НДС.
5. Учет амортизации
основных средств
Стоимость основных средств
погашается посредством начисления амортизации. Амортизация
– это возмещение износа основных средств
в стоимостном выражении, включающее в
постепенном переносе части стоимости
основных средств на себестоимость выпускаемой
продукции (в торговых организациях –
на расходы на продажу).
Начисление амортизации по
объекту основных средств начинается
с первого числа месяца, следующим за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо его списания
с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации осуществляется
в течение срока полезного использования
объекта основных средств.
Сроком
полезного использования является период, в течение
которого использование объекта основных
средств приносит экономические выгоды
организации.
Организации могут самостоятельно
определять срок полезного использования
основных средств исходя из:
− ожидаемого срока использования
этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
− ожидаемого физического износа,
зависящего от режима эксплуатации, естественных
условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
− нормативно-правовых и других
ограничений использования этого объекта
(например, срока аренды).
Начисление амортизации по
объектам основных средств производится
независимо от результатов деятельности
организации в отчетном периоде и отражается
в бухгалтерском учете отчетного периода,
к которому оно относится.
К амортизируемым
объектам основных средств отнесено
имущество, которое имеет первоначальную
стоимость более 40 000 руб., находится
у организации на праве собственности,
используется для извлечения дохода, и
стоимость которого погашается путем
начисления амортизации.
Для целей бухгалтерского учета
ПБУ 6/01 устанавливает следующие способы
начисления амортизации основных средств:
− линейный способ;
− способ уменьшающего остатка;
− способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования;
− способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
При линейном
способе годовая сумма амортизации
определяется исходя из первоначальной
или текущей (восстановительной) стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
При использовании линейного
способа годовые и ежемесячные суммы амортизации
в течение срока полезного использования
объекта основных средств остаются неизменными.
При способе
уменьшающего остатка годовая сумма амортизации
определяется исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного
года и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования
этого объекта и коэффициента не выше
3, установленного организацией.
При использовании данного
способа годовые суммы амортизации с каждым
годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные
суммы амортизации должны рассчитываться
для каждого года отдельно.
При способе
списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования годовая
сумма амортизации определяется исходя
из первоначальной стоимости или
восстановительной стоимости объекта
основных средств и соотношения, в числителе
которого – число лет, остающихся до конца
срока полезного использования объекта,
а в знаменателе – сумма чисел лет срока
полезного использования объекта.
При использовании этого способа
годовые суммы амортизации с каждым годом
будут уменьшаться и поэтому ежемесячные
суммы амортизации должны рассчитываться
для каждого года отдельно.
При способе
списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление амортизационных
отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ)
за весь срок полезного использования
объекта основных средств.
При использовании данного
способа годовые суммы амортизации в течение
срока полезного использования объекта
будут различными и поэтому ежемесячные
суммы амортизации должны рассчитываться
для каждого года отдельно.
В течение отчетного года амортизационные
отчисления по объектам основных средств
начисляются ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере
1/12 годовой суммы.
Суммы начисленной амортизации
по объектам основных средств отражаются
в бухгалтерском учете путем накопления
соответствующих сумм на отдельном счете.
Для обобщения информации об
амортизации объектов основных средств,
накопленной за время их эксплуатации,
предназначен счет 02 «Амортизация
основных средств».
Начисленная сумма амортизации
основных средств отражается в учете по
кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств» в корреспонденции
со счетами учета затрат на производство
(для торговых организаций – расходов
на продажу).
При выбытии (продаже, списании,
ликвидации, передаче безвозмездно и др.)
объектов основных средств сумма начисленной
по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация
основных средств» в кредит счета 01 «Основные
средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных
средств».
Аналогичная запись производится
при списании суммы начисленной амортизации
по недостающим или полностью испорченным
объектам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация
основных средств» ведется по отдельным
инвентарным объектам основных средств.
6. Переоценка основных
средств
Стоимость основных средств, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, не
подлежит изменению, кроме случаев, установленных
ПБУ 6/01.
Изменение первоначальной стоимости
основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету, допускается в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.
Таким образом, для целей бухгалтерского
учета предусмотрена возможность последующей
оценки объектов основных средств, т.е.
изменение их первоначальной стоимости
по результатам переоценки объектов основных
средств.
Коммерческая организация может
не чаще одного раза в год (на
конец
отчетного года) переоценивать группы
однородных объектов основных средств
по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по
таким основным средствам следует учитывать,
что в последующем они переоцениваются
регулярно, чтобы стоимость основных средств,
по которой они отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности, существенно не отличалась
от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств
производится путем пересчета его первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости, если данный объект переоценивался
ранее, и суммы амортизации, начисленной
за все время использования объекта.
Результаты проведенной по
состоянию на конец отчетного года переоценки
объектов основных средств подлежат отражению
в бухгалтерском учете обособленно.
Сумма дооценки объекта основных
средств в результате переоценки зачисляется
в добавочный капитал организации. Сумма
дооценки объекта основных средств, равная
сумме уценки его, проведенной в предыдущие
отчетные периоды и отнесенной на финансовый
результат в качестве прочих расходов,
зачисляется в финансовый результат в
качестве прочих доходов.
Сумма уценки объекта основных средств
в результате переоценки относится на
финансовый результат в качестве прочих
расходов. Сумма уценки объекта основных
средств относится в уменьшение добавочного
капитала организации, образованного
за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной
в предыдущие отчетные периоды.
Превышение суммы уценки объекта
над суммой дооценки его, зачисленной
в добавочный капитал организации в результате
переоценки, проведенной в предыдущие
отчетные периоды, относится на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытый
убыток).
При выбытии объекта основных средств
сумма его дооценки переносится с добавочного
капитала организации в нераспределенную
прибыль организации.
Основные бухгалтерские записи
по переоценке основных средств представлены
в табл. 3.
Таблица 3. Бухгалтерские записи
по переоценке основных средств
№
п/п |
Факты хозяйственной жизни |
Дебет счета |
Кредит счета |
1 |
2 |
3 |
4 |
Первая переоценка
объекта основных средств – дооценка |
1 |
Увеличена стоимость объекта
основных средств с его переоценкой |
01-1 |
83-1 |
2 |
Увеличена ранее начисленная
амортизация по объекту основных средств |
83-1 |
02-1 |
Вторая переоценка
объекта основных средств – уценка |
3 |
Уменьшен добавочный капитал
организации на сумму уценки стоимости
объекта основных средств, равную сумме
его предыдущей дооценки |
83-1 |
01-1 |
4 |
Увеличен добавочный капитал
организации на сумму уценки амортизации
объекта основных средств, равную сумме
ее предыдущей дооценки |
02-1 |
83-1 |