Учет основных средств

 

Окончание таблицы 3.

1	2	3	4
5	Отнесено превышение суммы уценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей дооценки на счет учета нераспределенной прибыли	84	01-1
6	Отнесено превышение суммы уценки амортизации объекта основных средств над суммой ее предыдущей дооценки на счет учета нераспределенной прибыли	02	84
Первая переоценка объекта основных средств – уценка
7	Уменьшена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой (уценка объекта основных средств)	91-2	01-1
8	Уменьшена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с ее переоценкой	02-1	91-1
Вторая переоценка объекта основных средств – дооценка
9	Отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) сумма дооценки стоимости объекта основных средств, равная его предыдущей уценки	01-1	91-1
10	Отнесена на счет учета нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка) сумма дооценки амортизации объекта основных средств, равная сумме ее предыдущей уценки	91-2	02-1
11	Отнесено превышение суммы дооценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей уценки на увеличение добавочного капитала	01-1	83-1
12	Отнесено превышение суммы дооценки амортизации объектов основных средств над суммой ее предыдущей уценки на уменьшение добавочного капитала	83-1	02

 

 

 7. Учет ремонта основных средств

 

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходимо регулярно проводить их ремонт и техническое обслуживание.

К работам по текущему и среднему  ремонту объекта основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Проведение этих видов ремонта может предусматривать замену изношенных деталей и частей на новые, но при этом не происходит улучшение технических характеристик объекта, не расширяются его возможности и т.п.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых или корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные детали и узлы, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономные конструкции и детали.

При капитальном ремонте объекта основных средств происходит его восстановление, не приводящее к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Проведение ремонтных работ для целей бухгалтерского учета и определения источника финансирования затрат необходимо отличать от работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, которые также предусматриваются в рамках мероприятий по восстановлению основных средств.

Связано это с тем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 главы 25 НК РФ расходы на содержание и техническое обслуживание основных средств относятся к текущим расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. Затраты же на проведение модернизации объектов основных средств и их реконструкции являются капитальными вложениями и относятся на увеличение стоимости объектов основных средств.

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

1) фактические затраты  на ремонт списываются на расходы  производства текущего отчетного  периода;

2) фактические затраты  на ремонт равномерно списываются  за счет ранее созданного резерва  расходов на ремонт основных  средств.

Корреспонденция счетов по первому способу учета затрат на ремонт основных средств приведена в табл.4.

Таблица 4. Учет затрат на ремонт основных средств без создания резерва

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Отражены расходы организации по ремонту основных средств, выполненных сторонними организациями	25	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная сторонними организациями	19-3	60
3	Произведена оплата сторонней организации за законченный капитальный ремонт объекта основных средств	60	51
4	Предъявлены к вычету суммы НДС по выполненным работам по ремонту объекта основных средств	68-2	19-3
5	Отражены расходы организации по ремонту основных средств, выполненного хозяйственным способом	23	10, 70, 69
6	Отражено единовременное списание расходов на ремонт объектов основных средств на затраты основного производства	25	23

 

 

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств необходимо:

 − отразить в учетной  политике организации создание  резерва на ремонт основных  средств;

− составить годовую смету расходов на ремонт основных средств;

− определить ежемесячную сумму резервирования.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Оценочные обязательства» субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Оценочные обязательства» субсчет «Резерв на ремонт основных средств» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

 

8. Учет модернизации  и реконструкции основных средств

 

Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации реконструкции.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. 

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться силами самой организации или силами сторонних организаций.

Корреспонденция счетов по модернизации основных средств представлена в табл.5.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по модернизации основных средств

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Отражены затраты на модернизацию объекта основных средств	08	10, 70, 69, 60, 76
2	Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств	01	08

Приемка законченных работ  по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта приема-передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

На основании данных акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект прежде был учтен.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатации, если после реконструкции, модернизации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

Если  в результате восстановления объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то организация  при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

 

9. Учет выбытия  основных средств

 

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения условия принятия их к бухгалтерскому учету.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

– продажа;

– прекращение использования вследствие морального и физического износа;

– ликвидация при аварии, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации;

– передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

– выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;

– частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств отражена в табл. 6.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

№ п/п		Факты хозяйственной жизни		Дебет счета		Кредит счета	Сумма
1		2		3		4	5
Выбытие объекта основных средств вследствие его непригодности к дальнейшему использованию
1		Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств		01-2		01-1	45 000
2		Списаны суммы начисленной амортизации выбывшего объекта основных средств		02-1		01-2	32 000
3		Недоамортизированная стоимость основных средств признается прочими расходами		91-2		01-2	13 000
4	Восстановлен НДС, возмещенный из бюджета, в части приходящейся на остаточную стоимость объекта основных средств		19-1		68-2		2 340
5	Начислена заработная плата рабочим за разборку объекта основных средств		91-2		70			1 000
6	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы		91-2		69			300
7	Оприходован лом и другие материалы от выбывших объектов основных средств		10		91-1			2 200
8	Выявлен финансовый результат от списания объекта основных средств		99		91-9			12 100
Выбытие объекта основных средств в результате его продажи
9	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств		01-2		01-1			50 000
10	Списаны суммы начисленной амортизации выбывшего объекта основных средств		02		01-2			6 000
11	Отражена остаточная  стоимость объекта  основных средств		91-2		01-2			44 000
12	Предъявлен счет покупателю		62		91-1			53 100
13	Начислен НДС на проданный объект основных средств		91-2		68-2			8 100
14	Выявлен финансовый результат		91-9		99			1 000
Выбытие объекта основных средств путем безвозмездной передачи
15	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств		01-2		01-1			100 000
16	Списаны суммы начисленной амортизации выбывшего объекта основных средств		02-1		01-2			20 000
17	Отражена остаточная  стоимость объекта  основных средств		91-2		01-2			80 000
18	Начислен НДС по переданным  основным средствам (от остаточной стоимости)		91-2		68-2			14 400
19	Определен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств		99		91-9			94 400
Выбытие объекта основных средств в результате стихийного бедствия
20	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств		01-2		01-1			200 000
21	Списаны суммы начисленной амортизации выбывшего объекта основных средств		02		01-2			50 000
22	Отражена остаточная  стоимость объекта  основных средств		91-2		01-2			150 000
23	Восстановлен НДС от остаточной стоимости объекта основных средств		19-1		68-2			27 000
24	Определен финансовый результат		99		91-9			150 000
Выбытие объекта  основных средств путем внесения его в уставный капитал других организаций
25	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств		01-2		01-1			50 000
26	Списаны суммы начисленной амортизации выбывшего объекта основных средств		02-1		01-2			10 000
27	Отражена согласованная стоимость переданных основных средств в качестве финансовых вложений		58		01-2			40 000
28	Одновременно превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью зачислено в прочие доходы		58		91-1			5 000
29	Восстановлен НДС от остаточной стоимости объекта основных средств		19-1		68			7 200
Выбытие объекта  основных средств в результате недостачи, выявленной при инвентаризации
30	Списана первоначальная стоимость инструмента		01-2		01-1			80 000
31	Списаны суммы ранее начисленной амортизации		02-1		01-2			32 000
32	Списана остаточная стоимость инструментов		94		01-2			65 000
33	Сумма недостачи  предъявлена к возмещению виновному лицу по рыночным ценам		73-2		94			70 000
34	Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и остаточной стоимостью недостающих инструментов		73-2		98-4			5 000
35	Оприходованы наличные деньги, внесенные в счет возмещения  материального ущерба		50		73-2			75 000
36	При возмещении недостачи разница в ценах отнесена на прочие доходы		98-4		91-1			5 000
37	Восстановлен НДС с остаточной стоимости инструментов		19-1		68-2			11 700

 

 

Для определения остаточной стоимости основных средств к счету 01 открывается субсчет 2 «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной стоимости списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»,                субсчет 2 «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы по операциям выбытия основных средств.

Если при ликвидации объекта приходуются ценности, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Таким образом, на счете 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

10. Учёт арендованных  основных средств

 

Аренда основных средств оформляется договором аренды, который  предусматривает предоставленные арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение или пользование.

По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды:

− долгосрочная или лизинг (свыше трёх лет);

− среднесрочная или хайринг (от одного до трёх лет);

− краткосрочная  (не более одного года).

Арендные отношения предусматриваются ГК РФ статьёй 607 пунктом 1. С точки зрения права, переданное в аренду имущество в случаях остаётся собственностью арендодателя. Арендатор получает имущество во временное владение или пользование.

 В настоящее время  законодательно закреплены два  вида аренды: собственно аренда, которая включает в себя текущую  и среднесрочную и финансовую  аренду или лизинг.

 Текущая аренда имущества состоит в сдаче в наём имущества на определённый срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. На арендный период к арендатору переходит право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя. Имущество продолжает учитываться на балансе у арендодателя в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке. Такие карточки группируются отдельно.

  Финансовая аренда по своей сути является видом долгосрочной аренды, которая в классическом варианте предполагает участие трёх сторон в договоре: продавца имущества, лизингополучателя, который использует арендованные основные средства для производства и иной деятельности, и лизингодателя или инвестора, который за счёт собственных средств финансирует проект.

В соответствии со ст.4, 26 закона № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», право аренды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации независимо от срока аренды.