Учет основных средств

При наличии АРМ бухгалтера, оборудованного персональными компьютерами, инвентарные карточки составляются непосредственно на рабочем месте. В дальнейшем по ней можно получать соответствующие машинограммы о наличии и движении основных средств в необходимом разрезе. При этом инвентарные карточки может заменить дискета, с данными которой можно пользоваться как обычной инвентарной карточкой в диалоговом режиме [21].

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию объектов основных на предприятии средств в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств на ОАО «Криница»

Содержание хозяйственных операций	Наименование документа	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.	Учетный регистр
		Дебет	Кредит
1	2	3	4		5	6
Списание вследствие полного износа
Списана первоначаль–ная стоимость объ–екта ОС	Акт о списании имущества	01.2	01.1		ОАО«Криница» в отчетном периоде операций по списанию ОС в следствие пол–ного износа не осуществляла	Карточка счета 01
Списана начисленная амортизация по ос–новному средству	Акт о списании имущества	02.1	01.2			Карточка счета 01
Безвозмездная передача
Списана первоначаль–ная стоимость объ–екта ОС	Акт о приеме–передаче основных средств	01.2	01.1	В исследуемом периоде безвоз–мездной переда–чи объектов ОС не осуществля–лось		Карточка счета 01
Списана начисленная амортизация	Акт о приеме–передаче основных средств	02.1	01.2			Карточка счета 01
Списана остаточная стоимость передава–емого объекта ОС	ТН (ТТН)	91.	01.2			Карточка счета 91
Начислен НДС	ТН (ТТН)	91.	68.
Передача ОС в уставный капитал других организаций
Списана первоначаль–ная стоимость основ–ного средства	Акт о приеме–передаче основных средств	01.2	01.1	В исследуемом периоде объ–екты основных средств в виде вклада в устав–ный капитал другой органи–зации не пере–давались		Карточка счета 01
Списана начисленная амортизация	Акт о приеме–передаче основных средств	02.1	01.2			Карточка счета 01
Списана остаточная стоимость передава–емого объекта ОС	ТН (ТТН)	91.4	01.2			Карточка счета 91
Отражена сумма вкла–да в уставный капитал другой организации	ТН (ТТН)	06.1	91.1	–		Карточка счета 91
Списание по причине реализации
Списана первоначальная стоимость ОС	Акт о приеме–передаче основных средств	01.2	01.1	–		Карточка счета 01
Списана начисленная амортизация ОС	Акт о приеме–передаче ОС	02.1	01.2	–		Карточка счета 02
Списана остаточная стоимость ОС	Акт о приеме–передаче основных средств	91.4	01.2	–		Карточка счета 01
Начислено сторонней организации за демонтаж	Акт приемки–сдачи работы, выполненной по договору	91.4	60.1	–		Карточка счета 91
Основное средство передано покупателю по договорной сто–имости	Договор купли–продажи	62.1	91.1	–		Карточка счета 91
Начислен НДС	Договор купли–продажи	91.2	68.25	–		Карточка счета 91

Таким образом,  движение основных средств на ОАО «Криница» связано с осуществлением хозяйственных операций  по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию основных средств. Аналитический пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств, а синтетический – на счете 01 «Основные средства» и счете 001 «Арендованные основные средства».

Также следует отметить, что своевременное и достоверное отражение движения основных средств в бухгалтерском учете и учетных регистрах является основной из предпосылок рационального использования технических ресурсов организации и контроля за их сохранностью.

2. Документальное оформление, учёт амортизации и переоценки основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость.

Возмещение балансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

Амортизация – это экономический показатель степени восстановления затраченного капитал  в основные средства и нематериальные активы.

Сумма амортизации включается в издержки производства (обращения) и возвращается организации в составе выручки за реализованную продукцию (работы, услуги). Организации таким образом получают возможность списывать устаревшие объекты основных средств и приобретать новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения.

В соответствии с Типовым планом счетов амортизация основных средств отражается по счету 02 «Амортизация основных средств» [21].

Основным документом, регламентирующим порядок начисления амортизации основных средств является инструкция «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (в редакции от 22.12.2012 г.).

Одно из главных условий начисления амортизации – правильное определение нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортизации. Для определения нормативных сроков службы основных средств ОАО «Криница» использует Постановление Министерства экономики Республики Беларусь «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившим силу некоторых постановлений Министерства экономики РБ» № 161 от 30 сентября 2011 г.

При формировании учетной политики организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Для определения амортизационной политики при текущей деятельности  ОАО «Криница» создана постоянно действующая комиссия, утвержденная приказом директора. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами.

В ОАО «Криница», согласно учетной политике, применяет линейный способ начисления износа исходя из месячной нормы амортизации. Этот способ применяется для равномерного списания амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пересмотр сроков полезного использования или нормативных сроков  службы может производиться с начала отчетного года комиссией по проведению амортизационной политики в случаях и порядке, установленном законодательством.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы или сроков полезного использования основных средств в случае модернизации, дооборудования, капитального ремонта, что закреплено в учетной политике предприятия.

Линейный способ заключается  в равномерном (по годам) начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизации из года в год совпадает, кроме случаев изменения сменности работы оборудования и вредности среды. При линейном способе амортизируемая стоимость объекта надо умножить на принятую годовую линейную норму амортизации.

Сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле :

,

где, САЧ – стоимость амортизационных отчислений;

      АС –  амортизируемая стоимость;

      НА – норма амортизации.

Норму амортизации можно найти по формуле:

,

где, СПИ – срок полезного использования (в годах).

Рассмотрим начисление амортизации на примере ОС «ноутбук NX537EA Compag 610 Cel 560» (инвентарный номер 4000)  . Ноутбук был приобретен 07.09.2009 г. по первоначальной стоимости  1439 457 руб. Амортизация начисляется с октября 2009 г. Срок полезного использования ноутбука 5 лет, годовая норма амортизации составит 20 % (1/5 100%) и ежемесячные амортизационные отчисления будут равны:

САЧ= 1439 457*20% / 12мес= 23 991 руб.

Аналогичным образом рассчитываются амортизационные отчисления и на другие объекты основных средств.

Начисление амортизации в ОАО «Криница» не производится:

• во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством. При этом в случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта начисление амортизации не производится по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования;
• по не введенным в эксплуатацию объектам государственного и  мобилизационного материальных резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным  для  хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
• по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, хозяйственное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения – в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств.

Начисление амортизации в ОАО «Криница» прекращается:

• по выбывшим объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
• по самортизированным объектам основных средств –  с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав расходов по текущей деятельности  или прочих  расходов.

Синтетический учет амортизации ОС на ОАО «Криница», ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» (по кредиту проходит начисление, а по дебету списание).

Данные о начислении износа отражаются в ведомости начисления амортизации (см. приложение 11). В бухгалтерском учете износ основных средств отражается следующим образом (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 –Начисления амортизации основных средств на ОАО «Криница» на основании анализа счёта 02 за март 2013г.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Приложение
1	2	3	4	5	6
1	Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства	23	02	638 563 031	см. приложение 25
2	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве	25	02	440 169 017	см. приложение 25
3	Начислена амортизация основных средств управленческого назначения	26	02	324 812 592	см. приложение 25
4	Сторнирована излишне начисленная сумма амортизации.	44	02	444 828 867	см. приложение 25
5	Начислена амортизация основных средств, участвующих в расходах будущих периодов	97	02	6 831 244	см. приложение 25

Ежемесячно основные средства переносят свою стоимость на издержки обращения путем начисления амортизации, которая согласно учетной политики ОАО «Криница» производится линейным способом исходя из месячной нормы амортизации. Начисленная сумма износа является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства.

Переоценка основных средств основных средств в Республике Беларусь проводится по распоряжению Правительства регулярно пред составлением годового баланса. В результате переоценки основных средств достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в эксплуатацию в разное время.

Обязательной переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организации, как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, реконструкции, частичной ликвидации, достройке.

Переоценка основных средств может производиться:

• индексным методом;
• методом прямого пересчета;

* методом пересчета валютной стоимости.

При применении индексного метода стоимость основного средства (по дебету счета 01) до переоценки умножается на соответствующий коэффициент и получается новая, восстановительная стоимость основного средства. Аналогично поступают с суммой ранее начисленной амортизации. При применении метода прямого пересчета стоимость основного средства до переоценки увеличивают до рыночной, сложившейся на дату переоценки по данному основному средству. Сумму начисленной амортизации увеличивают в той же пропорции.

Результатом переоценки объектов основных средств является их дооценка или уценка.

Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• сумма дооценки основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той мере, в которой она восстанавливает
• сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на счете 91«Прочие доходы и расходы». Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал».

Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

• по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие
• доходы и расходы» – на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства;
• по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» – на сумму восстановления уценки накопленной амортизации основного средства;
• по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;
• по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» – на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации основного средства.